2011年注册会计师考试会计章节练习题(16)(2)

　　(3)编制2008年12月31日摊销递延收益。

　　2. 20×1年1月5日，政府拨付A企业420万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。20×1年1月31日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直接法计提折旧(假设无残值)。20×9年1月31日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

　　要求：做出与政府补助相关的会计处理
　参考答案

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案] B

　　[解析] 与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　2

　　[答案] B

　　3

　　[答案] A

　　[解析] 借：递延收益 20 (600÷10×4÷12)

　　贷：营业外收入 20

　　4

　　[答案] B

　　[解析] 收到先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是企业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入。

　　5

　　[答案] B

　　[解析] 财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2008年政府补助为110 000(50 000+40 000+20 000)元。

　　6

　　[答案] A

　　[解析] 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理

　　(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

　　7

　　[答案] B

　　[解析] 300 000÷10×5/12=12 500(元)

　　8

　　[答案] C

　　[解析] 应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案] CDE

　　[解析] 选项A，政府补助是无偿的、有条件的;选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

　　2

　　[答案] BCDE

　　[解析] 增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助;政府补助必须是直接取得资产，而这个选项所列情况无此特征。

　　3

　　[答案] ABCD

　　[解析] 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账;没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量;如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项E不正确。

　　4

　　[答案] ABCDE

　　5

　　[答案] ABC

　　[解析] 企业收到的即征即退的营业税或消费税属于与收益相关的政府补助
三、计算题

　　1

　　[答案] (1)编制2007年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　50

　　　　贷：递延收益　　　　　　50

　　(2)编制2008年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　10

　　　　贷：递延收益　　　　　　10

　　(3)编制2008年12月31日摊销递延收益：

　　借：递延收益　　　　　　2.25(60÷20×9/12)

　　　　贷：营业外收入　　　　　2.25

　　2

　　[答案] (1)20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款 4 200 000

　　　　贷：递延收益 4 200 000

　　(2)20×1年1月31日购入设备：

　　借：固定资产 4 800 000

　　　　贷：银行存款 4 800 000

　　(3)自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益：

　　①计提折旧：

　　借：研发支出 40 000

　　　　贷：累计折旧 40 000

　　②分摊递延收益：

　　借：递延收益 35 000

　　　　贷：营业外收入 35 000

　　(4)20×9年1月31日出售设备，同时转销递延收益余额：

　　①出售设备：

　　借：固定资产清理 960 000

　　　　累计折旧 3 840 000

　　　　贷：固定资产 4 800 000

　　借：银行存款 1 200 000

　　　　贷：固定资产清理 960 000

　　　　　　营业外收入 240 000

　　②转销递延收益余额：

　　借：递延收益 840 000

　　　　贷：营业外收入 840 000