2011年注册会计师考试会计章节练习题(21)(4)

　　(3)2008年12月31日，在折旧期内按折旧进度(在本题中即年限平均法)分摊未实现售后租回损益。

　　6. 假设20×6年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为3100万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元，假定在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金85万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。

　　要求: 作出上述甲公司售后租回交易的会计处理
　参考答案

　　一、单项选择题

　　1[答案] C

　　[解析] 最低租赁收款额=每年末支付的租金60×4+与承租人有关的第三方担保的资产余值20+无关的第三方(担保公司)担保的资产余值10=270(万元)。

　　2[答案] A

　　[解析] 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额，所以正确答案是A，即2008年12 月1 日是租赁开始日。

　　3[答案] C

　　[解析] 8×6+7+3=58(万元);或有租金与履约成本不能计算在内。

　　4[答案] C

　　[解析] 最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。

　　5[答案] A

　　[解析] 最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额=100×8+50+20=870万元;

　　或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金;

　　履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

　　6[答案] B

　　[解析] 租入资产属于全新资产，可使用年限为5年，租期为4年，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，应属于融资租赁。在融资租赁情况下，应该由承租人对租赁资产计提折旧。

　　7[答案] B

　　[解析] 承租方在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，所以企业2009年应该确认的租金费用为 (10+15+20+25)/5=14(万元)。

　　8[答案] B

　　[解析] 承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按300万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产原价=300+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4+运杂费5+安装调试费15=330(万元);租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额=330÷5=66(万元)。

　　对于折旧年限的选择：

　　本题中条件已经说明“租赁期满，租赁资产转移给承租人”，所以折旧年限应选择固定资产的尚可使用年限5年，如果没有该条件，则应选择尚可使用年限和租赁期两者之中的较短者作为折旧年限。

　　9[答案] A

　　[解析] 资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7 000万元与租赁资产公允价值8 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7 000万元，未确认融资费用=8 300-7 000=1 300(万元)，2009年分摊的未确认融资费用为7 000×10%=700(万元)，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8 300-未确认融资费用的余额(1 300-700)-2009年年末支付租金3 000=8 300-600-3 000=4 700(万元)。

　　10[答案] B

　　[解析] (1)最低租赁收款额=(600×8+900)+750=6 450(万元)

　　(2)未担保的资产余值=1 800-900-750=150 (万元)

　　(3)最低租赁收款额+未担保的资产余值=6 450+150=6 600(万元)

　　(4)最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5 000(万元)

　　(5)未实现融资收益=6 600-5 000=1 600(万元)

　　11[答案] B

　　[解析] 在租赁期开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。因此，租赁资产的入账价值为500万元 ，未确认融资费用为100万元，最低租赁付款额为150×4=600(万元)。

　　12[答案] A

　　[解析] 2008年1月1日：

　　借：银行存款 15

　　贷：应收账款 15

　　2008年12月31日：

　　借：银行存款 5

　　　　应收账款 10

　　　　贷：租赁收入 15

　　2009年12月31日：

　　借：银行存款 20

　　　　贷：租赁收入 15

　　　　　　应收账款 5

　　所以2009年末A公司因该事项确认的应收账款为贷方余额10万元(实质上为预收账款)。

　　13[答案] C

　　[解析] 最低租赁收款额等于最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人.但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。本题应是：50×10+45+30+30=605(万元)。

　　14[答案] D

　　[解析] 如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

　　企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：

　　(1)在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。

　　(2)如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内;售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。