2010年会计从业资格考试财经法规精装笔记(11)

第三章　税收征收管理法律制度

　　第一节　税务管理

　　税收管理，是指税收征收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征收关系而开展的一项有目的的活动。税务管理是税收征收的前提，税务管理主要包括税务登记管理、发票管理和纳税申报等。

　　一、税务登记

　　(一)税务登记的概念

　　税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行义务的法定手续。

　　(二)税务登记的范围

　　企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及其《实施细节》和《税务登记管理办法》的规定办理税务登记。除此以外的纳税人，除国家机关，个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照规定办理税务登记，此外，根据税收法律、行政法律规的规定，负有扣缴税款义务的扣缴义务人(国家机关除外)，应当办理扣缴税款登记。

　　【例题3-1·案例分析题】(P121)

　　下岗职工王某开办了一商品经营部，按规定享受一定期限内的免税优惠，他认为既然免税就不需要办理税务登记。请分析王某的观点是否正确?说明理由。

　　[解析]王某的观点不正确。根据我国税收法律制度的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记。

　　(三)税务登记的种类

　　1.开业登记

　　开业登记也称设立登记，是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。

　　(1)开业税务登记的对象

　　根据有关规定，办理开业登记的纳税人分为以下两种：

　　1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人

　　2)其他纳税人

　　(2)开业税务登记的时间和地点

　　【例题3-2·案例分析题】(P122)

　　王某在某市A县设立公司并在A县税务局登记，经过王某在该市各地区对该产品需求的调查，确定到B县销售产品，王某自2007年8月起到2008年3月在B县累计经营180天。请问王某应如何办理税务登记手续。

　　[解析]王某应向B县税务局办理税务登记手续。根据税务登记相关规定，从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天，自期满之日起，向生产经营所在的税务机关申报办理税务登记手续。所以应在B县税务机关申报办理税务登记手续。

　　【例题3-3·单选题】(P123)

　　企业领取营业执照后，应当在( )内向主管税务机关办理税务登记手续。

　　A.10日

　　B.20日

　　C.15日

　　D.30日

　　[答案]D

　　[解析]根据我国税收法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照(含临时工商营业执照)之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。

　　(3)开业税务登记的内容

　　1)单位名称、法定代表人或也业主姓名及其居民身份证、护照或其他身份证明合法证件;

　　2)住所、经营地点;

　　3)登记注册类型;

　　4)核算方式;

　　5)行业、经营范围、经营方式;

　　6)注册资金(资本)、投资总额、开户银行及账号;

　　7)经营期限、从业人数、营业执照号码;

　　8)财务负责人、办税人员;

　　9)其他有关事项。

　　(4)开业税务登记的程序

　　1)申请

　　2)提供相关证件、资料

　　3)受理

　　4)审核

　　5)核发税务登记证

　　【例题3-4·不定项选择题】(P125)

　　企业向税务机关办理税务登记时需要提供的资料有( )

　　A.营业执照

　　B.法定代表人的身份证

　　C.企业章程

　　D.企业财务报表

　　[答案]ABC

　　[解析]我国税收法律制度的规定，纳税人办理税务登记时应提供的证据、资料包括：营业执照或其他核准执业证件及工商登记表;有关机关、部门批准设立的文件;有关合同、章程、协议书、法定代表人和董事会成员名单;法定代表人(负责人)或业主居民身份证，护照或其他证明身份的合法证件;组织机构统一代码证书，住所或经营场所证明;委托代理协议书复印件。属于享受税收优惠政策的企业，还应包括需要提供的相关证明、资料、税务机关需要的其他资料、证件。

　　(5)税务登记证件及主管机关

　　1)税务登记证的作用

　　2)税务登记证的管理(每年验审一次，每3年换证一次)

　　【例题3-5·案例分析题】( P126)

　　王林在学习税法时注意到，从事生产、经营的纳税人到银行开立存款账户时要持税务登记证件，开立账户后要将账号向税务机关报告。王林认为法律作这样规定的意义，一定是为了防止个别纳税人逃避税务机关的监管进行偷税。分析王林的想法是否正确。

　　[解析]王林的想法正确。利用银行系统降低税收管理成本，防止偷税已经被许多国家的实践证明是有效的。《税收征管法》规定纳税人须持税务登记证件开设账户，并向税务机关报告其全部账号，在账户和税务登记证件中相互登记号码，将设立账户与税务登记管理联系起来，增加了银行在税源监控中的作用，提高了税务登记证的法律地位。

　　3)税务登记主管机关

　　2.变更登记

　　变更登记，是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记。

　　(1)变更税务登记的适用范围及时间要求

　　【例题3-6·多选题】( P128)

　　企业在下列( )情况下需要办理变更登记。

　　A.企业改变开户行

　　B.企业改变住所但不改变主管税务机关

　　C.更换财务负责人

　　D.别吊销营业执照

　　[答案]ABC

　　[解析]根据我国税收法律制度的规定，纳税人把你税务登记后发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属一级改变其他税务登记内容的应当办理变更登记手续。

　　【例题3-7·单选题】( P128)

　　企业银行账户发生变更登记应在( )内向主管税务机关办理更变手续。

　　A.10日

　　B.15日

　　C.20日

　　D.30日

　　[答案]B

　　[解析]根据我国税收法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号;发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

　　税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。

　　【例题3-8·单选题】( P129)

　　企业办理税务变更登记的，主管税务机关应自收到材料之日起( )内，审核办理变更税务登记。

　　A.10日

　　B.10个工作日

　　C.30个工作日

　　D.30日

　　[答案]D

　　[解析]根据我国税收法律制度的规定，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。

　　3.停业、复业登记

　　停业、复业登记，是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。

　　纳税人的停业期限不得超过1年。

　　纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法缴纳税款。

　　【例题3-9·判断题】( P129)

　　企业在停业期间发生纳税义务的应在复业后与其他发生的纳税义务一起纳税申报。( )

　　[答案]Χ

　　[解析]根据我国税收法律制度的规定，纳税人停业期间发生的纳税义务，应当及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款，而不是在复业后办理。

　　4.注销登记

　　注销登记，是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时，向原税务登记机关申请办理的登记。

　　(1)注销税务登记的适用范围及时间要求。

　　(2)主要税务登记的程序。

　　【例题3-10·判断题】( P131)

　　外国企业在我国承包项目的应在离开中国前15日内办理税务注销登记。( )

　　[答案]Χ

　　[解析]根据我国税收法律制度的规定，境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

　　【例题3-11·案例分析题】( P132)

　　李小林在某市甲区设立个人独资企业，其住所即为其经营地点。后根据经营情况，小李将企业搬至该市乙区。分析李小林要办理何种税务登记。

　　[解析]根据我国税收法律的制度规定，已办理税务登记的纳税人因税务登记内容发生变化，应办理变更税务登记，但若纳税人因住所、经营地点发生变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机构申报办理注销税务登记。所以李小林应先到该市甲区税务局办理注销税务登记，再到该市乙区税务局办理设立税务登记。

　　5.外出经营报验登记

　　纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》(以下简称《外管证》)。税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180日。纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前，向当地税务机关报验登记，除提交以上证件、资料外、还应如实填写《外出经营货物报验单》，申报查验货物。纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填写《外出经营活动情况申请表》，并结清税款、缴销未使用完的发票。纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》撤销手续。

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