2011湖北会计证《财经法规》考点讲义-登记会计账簿

七、登记会计账簿
(一)会计账簿的种类
会计账簿是指由一定格式、相互联系的账页组成的，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的簿籍。
1.账簿按其用途不同，可分为总账、明细账、日记账和备查账簿四种。(注意区分于《会计基础》：序时账簿、分类账簿和备查账簿三种)
(1)总账(总分类账)，是根据一级会计科目(总账科目)开设的。一般有订本账和活页账两种。
(2)明细账(明细分类账)，是根据总账科目所属的明细科目设置的。可以采用订本账、活页账、三栏式、数量金额式。
(3)日记账，是一种特殊的序时明细账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。
一般采用订本账。
(4)其他辅助账簿(备查账簿)，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租借设备登记簿、代销商品登记簿等。
2.账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。
(1)订本式账簿，也称订本账，是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。
这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
(2)活页式账簿，也称活页账，是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，可根据需要增减账页。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。
通常各种明细分类账一般采用活页账形式。
(3)卡片式账簿，也称卡片账，是将账户所需格式印刷在硬卡上。
严格说，卡片账也是一种活页账。
在我国，企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。
【例题·单选题】按照会计账簿的形式不同，其分类不包含( )。
A.订本式
B.活页式
C.卡片式
D.三栏式
[答案]D
(二)会计账簿的启用
启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，内容包括：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。——无账户名称
更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和接交人员或监交人员姓名并签章。
(三)会计账簿的登记
1.登账依据——审核无误的会计凭证。
2.登账基本要求
(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
(2)登记账簿时，必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
(3)在登记各种账簿时，应按页码顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生错误、隔页、缺号、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。(注意区分：《会计基础》并由记账人员签名或者签章。)
错账更正方法一般有划线更正法、补充登记法和红字冲(更)正法等三种。
(4)凡需要结出余额的账户，应当定期结出余额。
(5)及时对账(每年至少进行一次)
要做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。(注意区分：《会计基础》无账表相符。)
账实相符，是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符;
账证相符，是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符;
账账相符，是会计账簿之间行对应记录核对相符;
账表相符，是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符;

6)定期结账。 
结账前，必须将本期所发生的各项经济业务全部登记入账。结账时，应当结出每个账户的期末余额。结账可分为月结、季结、和年结等。 
3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。 
4.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。 
5.禁止账外设账。各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿中统一登记、核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。 
【例1-3-8】 某厂2004年5月以来的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的，未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象。分析该案例中有哪些行为不合法。 
[解析] 该案例中有下列行为不合法：(1)现金日记账和银行存款日记账用圆珠笔书写不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔或者铅笔书写。(2)会计账簿未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象不符合规定，理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。 
【例1-3-9】 会计员小王在登记账簿时，因疏忽隔了一页，此时小王将该页撕去，将原记录重抄一遍，然后紧接其后登记，请问小王的处理是否正确? 
[解析] 小王的处理不正确，正确的做法时，将空页划线注销，或注明“此页空白”字样，并由其签名或盖章。 
【例题·判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、核算，不得私设账外账。( ) 
[答案]√ 
(四)会计账簿的保管 
现金日记账和银行存款日记账保管25年，总账和明细账保管15年，涉外账簿应长期保存。
八、编制财务会计报告
财务会计报告(财务报告，会计报告)，是指单位对外提供的反映其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
《会计法》规定，财务会计报告应当根据经过审核无误的会计账簿记录和有关资料编制。
《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
(一)财务会计报告的构成
《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告包括：会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。(多选)
1.会计报表(报告的主要组成部分)。
1)对外提供的会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表。
(1)资产负债表，反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及股东(投资者)拥有的净资产情况;
(2)利润表，反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。
(3)现金流量表，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。
(4)所有者权益(或股东权益)变动表，反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况。
2)会计报表按编制期间不同，分为年度会计报表和中期会计报表。
中期会计报表，是指以短于一个完整的会计年度的报告期间为基础的会计报表。包括月度、季度和半年度会计报表等。
中期会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
3)会计报表按编制主体不同，分为个别(以企业自身为会计主体)会计报表和合并(以母子公司组成的企业集团为会计主体)会计报表。
2.会计报表附注。
(1)会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。
(2)会计报表附注主要包括两项内容：
一是对会计报表列示项目的文字描述或明细资料;
二是对未能在这些报表中列示项目的说明等。　(3)一般应至少披露的内容：(如在此出多选题，一般全选)
　　会计报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策的说明;重要会计估计的说明;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的进一步说明;或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项;在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股权总额和每股股利金额(或向投资者分配的利润总额)以及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
　　【例题·单选题】下列有关附注的说法，不正确的是( )。
　　A.附注不属于财务会计报告的组成部分
　　B.附注是对在财务报表中列示项目的描述或明细资料
　　C.附注是对未能在财务报表中列示项目的说明
　　D.附注是财务会计报告的组成部分
　　[答案]A
　　【例题·单选题】反映公司、企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是( )
　　A.资产负债表
　　B.利润表
　　C.现金流量表
　　D.股东权益增减变动表
　　[答案]C
　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有( )
　　A.资产负债表
　　B.利润表
　　C.现金流量表
　　D.年度生产计划表
　　[答案]ABC
　　【例题·判断题】资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况。( )
　　[答案]×