会计要素的核算之资产的核算

　　(一)流动资产的核算
　　流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用．或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力
　　不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应收利息、应收股利、存货等。
　　1．设置的账户
　　(1)货币资金
　　货币资金是以货币形式存在的资产，是企业流动性最强的资产。货币资金按其存放地点和用途不同．分为库存现金、银行存款和其他货币现金。
　　库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括人民币和外币。为了总括反映企业库存现金的收支和结存情况，应设置“库存现金”科目进行总账核算。该科目借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；期末借方余额表示库存现金的实有金额。
　　银行存款是指企业存人银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。为了总括反映和监督银行存款的收入、付出和结存情况，需设立“银行存款”科目进行总账核算。该科目借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末借方余额反映银行存款的结存金额。
　　为了总括反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，应设置“其他货币资金”科目进行总账核算。该科目借方登记其他货币资金的增加数；贷方登记其他货币资金的减少数；期来借方余额表示其他货币资金的结余金额。为了详细反映其他货币资金的收支情况，在“其他货币资金”科目下应分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证存款”、“信用卡存款”等明细科目进行核算。
　　(2)交易性金融资产
　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
　　“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。该科目借方登记企业按公允价值高于其账面余额的差额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损益；期末借方余额反映企、持持有的交易性金融资产的公允价值。本科目可按交易性金融资产的性质，分别设置“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
　　(3)应收及预付款项
　　应收及预付款项是指企业日常生产经营活动中出现的一些待结未结的应收和预付款，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。
　　为了反映和监督企业应收票据的取得和收回情况，应设置“应收票据”科目进行总账核算。该科目借方登记应收票据的票面金额；贷方登记到期收回或未到期向银行贴现的应收票据的票面金额；期末借方余额反映尚未收回的收收票据的票面金额。企业收到应收票据时，应按票据面值入账。对带息的应收票据．应于期末(按中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。
　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等应收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。为了反映和监督企业应收账款的增加、减少及结存情况，应设置“应收账款”科目进行总账核算。该科目借方登记企业发生的各种应收款项；贷方登记已收回或已结转坏账损失或转作商业汇票结算方式的应收款项；期未借方余额反映尚未收到的各种应收款项。企业不单独设置“预收账款”科目的，其预收的账款也在“应收账款”科目核算。
　　为了反映和监督预付账款的支出和结算情况，企业应设置“预付账款”科目进行总账核算。该科目借方登记向供货单位预付的货款；贷方登记企业收到所购物品应结转的预付账款；期未借方余额反映企业向供货单位预付的货款。可以将预付货款直接记入“应付账款”科目的借方，不另设“预付账款”科目，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。为了反映和监督其他应收款项结算的情况，企业应设置“其他应收款”科目进行总账核算。该科目借方登记企业发生的各种其他应收款项；供方登记企业收到和结转的各种其他应收款项；期未借方余额反映应收未收的各种其他应收款。
　　(4)应收利息及股利
　　应收利息及股利是指企业因对外债权或股权投资而应收取的利息或现金股利，包括应收利息、应收股利。
　　为了反映和监督应收利息的取得和结算情况，企业应设置“应收利息”科目进行总账核算。该科目借方登记企业应收取的各种利息；贷方登记企业已结算的各种利息；期末借方余额反映应收末收的各种利息。
　　为了反映和监督企业取得的现金股利及其他单位分配的利润，企业应设置“应收股利”科目进行总账核算。该科目借方登记企业应收取的现金股利或利润；贷方登记企业已收取的现金股利或利润；期未借方余额反映应收未收的现金股利或利润。
　　(5)存货
　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括企业持有的原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。为了反映企业的存货情况。企业应设置“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等科目进行总账核算。这些科目借方登记该项存货的增加；贷方登记该项存货的减少；期末借方余额反映该项存货期末库存额。
　　“周转材料”科目用于核算企业周转用材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业(建筑承包商)的钢模板、木模板、脚手架等。
　　2．会计核算举例
　　通过具体的经济业务，掌握并会运用各流动资产账户核算的内容。
　　(二)非流动资产的核算
　　非流动资产主要是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。
　　1．设置的账户
　　(1)长期股权投资
　　企业应设置“长期股权投资”科目进行总账核算。该科目借方登记长期股权投资的增加；贷方登记长期股权投资的减少；期未借方余额反映企业持有的长期股权投资的账面余额。企业能对被投资单位实施控制的长期股权投资或对被投资单位不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应采用成本法核算；对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。本科目可按被投资单位进行明细核算。
　　(2)固定资产
　　为监督和管理固定资产，企业应设置“固定资产”、“累计折旧”科目进行总账核算。
　　“固定资产”科目核算企业固定资产的原始价值，借方登记企业由于购建、投资人投入、盘盈、接受捐赠等增加的固定资产；贷方登记由于出售、报废、抵债等而减少的固定资产；期末借方余额反映企业现有固定资产的原始价值。
　　“累计折旧”科目是固定资产的抵减账户。该科目贷方登记固定资产累计折旧的增加；借方登记已提固定资产累计折旧的转销；期末贷方余额反映企业现有固定资产的累计折旧额。
　　“固定资产”和“累计折旧”的差额为现有固定资产的净值。
　　(3)在建工程
　　在建工程是指正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。为核算企业基建、更新改造等在建工程的价值，企业应设置“在建工程”科目进行总账核算。该科目借方登记企业各项在建工程的实际支出；贷方登记完工工程转出的成本；期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。本科目可按工程项目进行明细核算。
　　(4)无形资产
　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉不属于无形资产的范畴。为了核算企业持有的无形资产，企业应设置“无形资产”、“累计摊销”等科目进行总账核算。
　　“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本。该科目借方登记企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的以及投资者投入的各种无形资产价值；贷方登记企业向外单位投资转出、转让出售的无形资产的价值；期末借方余额反映企业持有的无形资产成本。本科目可按无形资产项目进行明细核算。
　　“累计摊销”科目是无形资产的抵减账户，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。该科目贷方记录无形资产累计摊销的增加；借方登记已提无形资产累计摊销的转销；期末贷方余额反映企业现有无形资产的累计摊销额。本科目可按无形资产项目进行明细核算。
　　“无形资产”和“累计摊销”的差额为现有无形资产的净值。
　　(5)长期待摊费用
　　长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用，企业应设置“长期待摊费用”科目进行总账核算。该科目借方反映长期待摊费用的形成，贷方反映长期待摊费用的摊销，期末借方余额反映各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。本科目可按费用的种类进行明细核算。
　　2．会计核算举例
　　通过具体的经济业务，掌握并会运用各非流动资产账户核算的内容。

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