湖南省2010年会计从业会计基础重点讲义三

　　第三章复式记账
　　重点与难点
　　1．借贷记账法的概念、记账符号，借贷记账法下的账户结构和试算平衡方法。
　　2．会计分录的概念、会计分录的分类和会计分录的编制步骤。
　　一、复式记账法
　　(一)复式记账法的概念
　　复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
　　(二)复式记账的意义
　　首先，复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉。
　　其次，复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义。
　　此外，复式记账法对现代会计核算方法的发展也起到催化作用。
　　(三)复式记账的基本原则
　　(1)以会计等式作为记账基础。
　　(2)对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。
　　(3)必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。
　　(4)定期汇总的全部账户记录必须平衡。
　　(四)复式记账的种类
　　复式记账方法主要包括三类，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。
　　二、借贷记账法
　　(一)借贷记账法的概念
　　借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为记账原理，以“借”、“贷”为记账符号，反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。
　　(二)记账符号
　　借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账。的某一部分(方向)的符号。
　　(三)借贷记账法下的账户结构
　　1．资产类账户的结构
　　资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：
　　2．负债类和所有者权益类账户的结构
　　负债所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。其计算公式如下：
　　负债和所有者权益类账户期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
　　3．成本类账户的结构
　　成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即其借方登记成本费用的增加(发生)数额，贷方登记成本费用的减少(结转、转销)数额。如果该类账户有余额，表示尚未完工的产品(在产品)应负担的成本，即期末在产品成本。
　　4．损益类账户的结构
　　损益类账户包括有关期间收入账户和应从收入中抵减以确定损益的期间费用(以及成本、支出、税金等)账户。
　　收入类账户的贷方登记收入的增加数额，借方登记收入的减少(结转)数额；期末收入结转后，该类账户没有余额。
　　反映期间费用(成本、支出、税金)的账户与成本类账户的结构相同。即费用(成本、支出、税金)类账户的、借方登记费用(成本、支出、税金)的增加数额，贷方登记费用(成本、支出、税金)的减少(结转、转销)数额；期末结转期间费用(成本、支出、税金)以后，该类账户没有余额。
　　(四)借贷记账去的记账规则
　　借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
　　(五)会计分录
　　1．会计分录的概念
　　会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷账户及其余额的记录，简称分录。
　　2．会计分录的分类
　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
　　简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
　　3．会计分录的编制步骤
　　(1)分析经济业务事项涉及的账户。
　　(2)确定涉及哪些账户，是增加还是减少。
　　(3)确定哪个(或哪些)账户记借方，哪个(或哪些)账户记贷方。
　　(4)编制会计分录，并检查是否符合记账规则。
　　(六)借贷记账法的试算平衡
　　在借贷记账法下，试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种方式。
　　1．发生额试算平衡
　　全部账户本期借方发生额之和一全部账户本期贷方发生额之和
　　如果借贷金额相等，也不能肯定记账工作毫无错误。例如，某项经济业务错记了账户；某项经济业务涉及的两个账户借和贷的方向都记错；某项经济业务漏记或重记等。诸如此类错误都不可能通过发生额试算平衡来发现。
　　2．余额试算平衡
　　全部账户期末借方余额之和=全部账户期末贷方余额之和