会计基础知识重点讲解之财产清查结果的处理

　　（分审批前和审批后）
　　对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
　　为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表所示。
　　待处理财产损溢
　　（一）盘盈处理
　　（1）流动资产
　　审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；
　　批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。
　　（2）固定资产
　　在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。
　　（二）盘亏处理
　　审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。
　　报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：
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　　①回收的残料价值——借记“原材料”；
　　②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”；
　　③一般经营损失部分——借记“管理费用”；
　　④非常损失部分——借记“营业外支出”
　　（2）固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。

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