会计证资格考试《基础知识》讲义（12）

　　财务成果的核算
　　（一）财务成果核算的主要内容
　　1.财务成果的计算
　　财务成果是企业在一定时间内全部经营活动在财务是取得的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润三部分。
　　（1）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益（加收益、减损失）＋投资收益（如果是损失减去）
　　其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
　　营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
　　（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
　　（3）净利润=利润总额-所得税费用
　　2.利润分配的顺序
　　企业实现的（净）利润应根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行分配。一般而言，企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）为可供分配的利润。可供分配的利润按以下顺序分配：
　　（1）提取法定盈余公积金：按净利润10%提取一般盈余公积金。
　　（2）提取任意盈余公积金：提取法定盈余公积金后，还可以根据股东会或股东大会决议，从净利润中提取任意盈余公积金。
　　（3）向投资者分配利润：按协议或章程或股东大会决议分配。
　　需注意的是：提取的盈余公积金主要是用来弥补公司亏损、扩大生产经营或转增资本金。
　　（二）应设置的主要账户
　　1.营业外收入
　　2.营业外支出
　　3.投资收益
　　4.本年利润
　　5、所得税费用
　　6、利润分配
　　明细账有：未分配利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积金、应付现金股利、盈余公积补亏等，期末只有未分配利润有余额，其他明细账没有余额。
　　7、盈余公积
　　8、应付股利
　　（三）账务处理
　　1、营业外收支的核算
　　（1）营业外收入核算
　　借：有关账户
　　　　贷：营业外收入
　　（2）营业外支出核算
　　借：营业外支出
　　　　贷：有关账户
　　【例题43】XY公司取得罚款收入10000元存入银行。
　　业务分析：罚款收入10000元存入银行，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，取得罚款收入10000元属于营业外收入增加，应记入“营业外收入”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：
　　借：银行存款　　　　10000
　　　　贷：营业外收入　　　10000
　　假设这样一个例题：某企业财务科收到扣款通知，车间职工李宁因违纪罚款500元。则应如何进行会计处理？
　　此时应该是：
　　借：其他应收款──李宁　　500
　　　　贷：营业外收入　　　　　500
　　【例题44】XY公司以银行存款30000元向灾区捐款。
　　业务分析：对外捐赠支出30000元属于营业外支出增加，应记入“营业外支出”账户的借方；另一方面，以银行存款30000元捐款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：
　　借：营业外支出　　　30000
　　　　贷：银行存款　　　30000
　　2、利润总额形成核算
　　利润及净利润的形成核算就是将损益类账户中的收入性质账户的余额全部转入“本年利润”账户的贷方，将损益类账户中费用性质账户的余额全部转入“本年利润”账户的借方，从而确定利润总额及净利润。
　　（1）结转收入类损益
　　借：主营业务收入
　　　　其他业务收入
　　　　营业外收入
　　　　投资收益
　　　　贷：本年利润
　　（2）结转费用类损益
　　借：本年利润
　　　　贷：主营业务成本
　　　　　　销售费用
　　　　　　营业税金及附加
　　　　　　其他业务成本
　　　　　　管理费用
　　　　　　财务费用
　　　　　　营业外支出
　　【例题45】XY公司2008年12月末结账前有关损益类账户余额如下表所示：
　　　　有关损益类账户名称　　结账前余额　　余额方向
　　　　主营业务收入　　5890000　　贷方
　　　　主营业务成本　　3389000　　借方
　　　　营业税金及附加　　435000　　借方
　　　　其他业务收入　　260000　　贷方
　　　　其他业务成本　　201000　　借方
　　　　销售费用　　110000　　借方
　　　　管理费用　　444000　　借方
　　　　财务费用　　1000　　借方
　　　　投资收益　　50000　　贷方
　　　　营业外收入　　10000　　贷方
　　　　营业外支出　　30000　　借方
　　　　结转本月各项收入和费用。
　　业务分析：根据上表的有关资料，结转前“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户的贷方余额，是本月实现的各项收入、利得，应按这些余额自这些账户的借方转到“本年利润”账户的贷方。结转后，这些账户应无余额。
　　同样，结转前“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户的借方余额，是本月发生的各项费用、损失，应按这些余额自这些账户的贷方转到“本年利润”账户的借方。结转后，这些账户应无余额。
　　此项经济业务应编制如下会计分录：
　　借：主营业务收入　　　　　　5890000
　　　　其他业务收入　　　　　　260000
　　　　投资收益　　　　　　　　50000
　　　　营业外收入　　　　　　　10000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　　6210000
　　借：本年利润　　　　　　　　4610000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　3389000
　　　　　　营业税金及附加　　　　435000
　　　　　　其他业务成本　　　　　　201000
　　　　　　销售费用　　　　　　　　110000
　　　　　　管理费用　　　　　　　　444000
　　　　　　财务费用　　　　　　　　1000
　　　　　　营业外支出　　　　　　　30000
　　经过上述收入、费用结转后，“本年利润”账户的贷方发生额减去其借方发生额等于1600000元（6210000－4610000）即为本月（12月份）实现的利润总额或称税前利润。
　　3、净利润形成核算
　　（1）计算应交所得税
　　根据税法规定，企业实现的利润总额应依法交纳所得税，并作为一项费用在利润总额中扣除。利润总额扣除所得税，即为净利润（税后利润）。
　　所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例题上交的一种税金。应纳税所得额是在企业利润总额（即税前会计利润）的基础上调整确定的。调整公式为：
　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
　　应纳税所得额的具体调整内容在后续相关课程中介绍，本课程不作进一步说明。
　　企业应交所得税的计算公式为：
　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
　　根据纳税申报表的计算结果编制会计分录：
　　借：所得税费用
　　　　贷：应交税费-应交所得税
　　（2）结转所得税费用
　　借：本年利润
　　　　贷：所得税费用
　　【例题46】XY公司2008年12月份按《企业会计准则》计算的利润总额为1600000元，假设本月应纳税所得额等于本月的利润总额（实务中应纳税所得额每年调整一次），所得税税率为25%。计算本月应交所得税。
　　业务分析：应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝1600000×25%＝400000（元）
　　计算了本月应交所得税，使企业本月所得税费用增加400000元，应记入“所得税费用”账户的借方；另一方面，所得税尚未交纳，使企业应交税费增加400000元，应记入“应交税费”账户的贷方。
　　此项经济业务应编制如下会计分录：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　400000
　　　　贷：应交税费──应交所得税　　　400000银行招聘网：会计从业资格证考试 银行招聘网－全国最大教育类网站(www．Examda。com)考试就到银行招聘网
　　【例题48】XY公司按全年实现净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。（假设“本年利润”账户12月初贷方余额为10800000元）
　　业务分析：先确定该公司全年实现的净利润指标。现已明确知悉本月（12月份）的净利润为1200000元，而本年1至11月份实现的净利润应当是“本年利润”账户12月初贷方余额即10800000元，两者相加即为全年实现净利润12000000元（10800000＋1200000）。此数额亦即目前“本年利润”账户贷方余额。所以，本年度应提取法定盈余公积＝12000000×10%＝1200000元，应提取任意盈余公积金＝12000000×5%＝600000元。提取法定盈余公积和任意盈余公积属于利润分配，而利润的分配意味着利润的减少，本应通过“本年利润”账户借方直接冲减，但是，为了使“本年利润”账户能够完整地核算企业年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损），以便使“本年利润”账户的期末余额能够为企业提供实现净利润（或发生净亏损）的指标，就需要另外设置和使用“利润分配”账户，专门用来核算企业的利润分配情况。
　　因此，提取法定盈余公积和任意盈余公积应记入“利润分配”账户的借方；另一方面，提取了法定盈余公积和任意盈余公积，使盈余公积增加，应记入“盈余公积”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：
　　借：利润分配──提取法定盈余公积　　　1200000
　　　　──提取任意盈余公积　　　600000
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　1800000
　　【例题49】XY公司权力机构作出决议，向股东分配现金股利500000元。
　　业务分析：向股东分配现金股利与提取法定盈余公积和任意盈余公积一样均属于利润分配，均使利润减少了，应记入“利润分配”账户的借方；另一方面，应向股东支付的现金股利尚未支付，形成公司对股东的负债，使应付股利增加，应记入“应付股利”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：
　　借：利润分配──应付现金股利　　　　500000
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　500000
　　【例题50】年末，结转全年实现的净利润（或年末，将本年度实现的净利润从“本年利润”账户转入“利润分配”账户）
　　业务分析：年度终了，企业应将本年度实现的净利润从“本年利润”账户转到“利润分配”账户，以结平“本年利润”账户。结转前，全年实现的净利润表现为“本年利润”账户贷方余额12000000元，结转时，应从其借方转出，才能将该账户结平。另一方面，全年实现的净利润12000000元，构成本年可供分配利润的一部分，应记入“利润分配”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：
　　借：本年利润　　　　　　　　　　　12000000
　　　　贷：利润分配──未分配利润　　　　　12000000
　　需要说明的是，若全年发生了净亏损，则年末，应结转全年发生的净亏损（或年末，将本年度全年发生的净亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账户）。为结平“本年利润”账户，应编制如下会计分录：
　　借：利润分配──未分配利润
　　　　贷：本年利润
　　可见，此笔会计分录与结转净利润的会计分录借贷方向正好相反。
　　【例题51】年末，XY公司结转全年已分配利润（或年末，将“利润分配”账户其他明细账户余额转入“利润分配──未分配利润”明细账户）
　　业务分析：年度终了，企业还应将“利润分配”账户其他明细账户余额转入“利润分配──未分配利润”明细账户，以结平“利润分配”账户其他明细账户。这里的“其他明细账户”主要是指“利润分配──提取法定盈余公积”、“利润分配──提取任意盈余公积”、“利润分配──应付现金股利”等。可见，这些明细账户的年末余额核算的是全年已分配利润。结转前，全年已分配利润表现为这些明细账户的借方余额计2300000元（1200000＋600000＋500000），结转时，应从其贷方转出，才能将这些明细账户结平。另一方面，全年已分配利润2300000元，使年末未分配利润减少，应记入“利润分配──未分配利润”明细账户的借方。此项经济业务应编制如下会计分录：
　　借：利润分配──未分配利润　　　　　2300000
　　　　贷：利润分配──提取法定盈余公积　　　1200000
　　　　　　──提取任意盈余公积　　　600000
　　　　　　──应付现金股利　　　　　500000
　　若年初未分配利润为2800000元，结转以后，“利润分配──未分配利润”明细账户有年末贷方余额12500000元（2800000＋12000000－2300000）表示截止本年末，历年积存的未分配利润。

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