2010年吉林会计从业资格考试会计基础讲义(9)

第二节　借贷记账法

　　一、借贷记账法的含义和符号

　　借贷记账法起源于13世纪的意大利。“借”、“贷”二字是纯粹的记账符号，用来标明记账的方向，以反映资产的存在和权益的增减变化。

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

　　借贷记账法的理论依据：借贷记账法一般以“资产=负债+所有者权益”平衡公式为理论基础。这种资金平衡关系是借贷记账法进行记账的必然结果。据此，我们可以从账户余额的方向判断账户的性质。

　　借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

　　二、借贷记账法下的账户结构

　　1.资产类账户的结构是：账户借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，如果有余额在借方。资产类账户余额的计算公式如下：

　　资产类账户余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

　　【例题】某企业2009年5月发生如下经济业务：

　　①销售产品，收取现金5000元;

　　②提供劳务，收取现金1000元;

　　③支付差旅费，支付现金500元;

　　④支付零星采购费用，支付现金1000元。

　　已知企业库存现金账户期初借方余额2000元。

　　要求：企业库存现金账户期末余额是多少?

　　[答案]

　　2.负债和所有者权益类账户的结构是：账户借方记录负债和所有者权益的减少额，贷方记录负债和所有者权益的增加额，如果有余额在贷方。负债和所有者权益类账户余额的计算公式如下：

　　负债及所有者权益类账户余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

　　【例题】某企业2009年5月发生如下经济业务：

　　①向银行借款20000元，归还日期为三个月后;

　　②归还上月短期借款10000元。

　　已知企业短期借款账户贷方期初余额30000元。

　　要求：企业短期借款账户期末余额是多少?

　　[答案]

　　3.费用成本账户的结构与资产类账户基本相同。账户借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵销收入类账户(减少)的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。

　　【例题】某企业2009年5月发生如下经济业务：

　　①发生管理人员办公费用1000元;

　　②发生管理人员工资费用5000元;

　　③月末结转当期管理费用。

　　要求：企业管理费用账户本期借方发生额是多少?

　　[答案]

　　4.收入类账户的结构则与负债和所有者权益账户的结构基本相同。收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少)记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般都要通过借方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为贷方余额。

　　【例题】某企业主要从事甲产品销售和提供安装业务，2009年5月发生如下经济业务：

　　①销售产品，取得销售收入5000元;

　　②提供劳务，收取收入2000元;

　　③月末结转当期收入。

　　要求：企业主营业务收入账户本期贷方发生额是多少?

　　[答案]

　　总结：

　　借方表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转销;

　　贷方表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加。

　　借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左边还是右边。一般来说，各类账户的期

　　末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所