2010年吉林会计从业资格考试会计基础讲义(25)

第五节　错账更正方法(主要注意适用范围)

　　如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄。错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。

　　一、划线更正法

　　划线更正法又称红线更正法。

　　适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。

　　更正方法：在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

　　【例题】记账员王强记账时将记账凭证的金额3 712元在账簿中误记为3 912元，更正举例如下：

　　3 712

　　3 912王强

　　注：记账规则中规定，书写一般只占格距的1/2。

　　【例题】更正错账时，划线更正法的适用范围是( )。

　　A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误

　　B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误

　　C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误

　　D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误

　　[答案]B

　　[解析]A和C应该使用红字更正法，D应该使用补充登记法。
二、红字更正法

　　红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。

　　适用范围通常有两种情况：

　　1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，导致账簿记录错误，可以采用红字更正法。

　　更正方法：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。

　　注：每一张记账凭证都要以其登记账簿，即只要有记账凭证就得记账。

　　【例题】某企业生产车间领用一批材料用于生产商品，计5 000元，填制记账凭证时，误写应借科目为“管理费用”，并已登记入账。原错误分录是：

　　(1)借：管理费用　　5 000

　　　　　贷：原材料　　5 000

　　发现这种错误时，应先用红字填制一张记账凭证，其分录如下：

　　(2)借：管理费用

　　　　　贷：原材料

　　用以冲销原错误分录，带框数字表示红字金额。同时，再用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：

　　(3)借：生产成本　　5 000

　　　　　贷：原材料 　　 5 000

　　2.会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。

　　更正方法：记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额(即差额)，用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。

　　【例题】某企业从银行提取现金30000元，备发工资。误作下列记账凭证，并已登记入账。

　　借：库存现金　　50000

　　　　贷：银行存款　　50000

　　发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同会计分录。会计分录如下：

　　借：库存现金

　　　　贷：银行存款

　　注意：在采用红字更正法进行错账更正时，不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或冲销原错误金额，因为蓝字记账凭证反方向记载的会计分录反映某些特殊经济业务，而不反映错账更正内容
三、补充登记法

　　适用范围：补充登记法是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。

　　更正方法：按少记的金额(即差额)用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。

　　【例题】向银行取得短期借款20 000元存入银行，编制记账凭证时，将金额写为2 000元，并登记入账。其错误分录为：

　　(1)借：银行存款　　　　2 000

　　　　　贷：短期借款　　　　2 000

　　为了更正有关账户中少记的18 000元的错误，应用蓝字填制一张记账凭证。其分录如下：

　　(2)借：银行存款　　　18 000

　　　　　贷：短期借款　　　18 000

　　将上列更正错误的记录记入有关账户后，使有关账户中错误的记录得到更正。

　　【例题】收回货款1 500元存入银行，记账凭证误填为15 000元，并已入账：错误的更正方法是( )。

　　A.采用划线更正法

　　B.用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收账款”

　　C.用蓝字借记“应收账款”，贷记“银行存款”

　　D.用红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”

　　[答案]ABC

　　[解析]本题应该用红字更正法更正，即红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”，数额为15 000—1 500=13 500元。

　　总结：会计账簿错误更正

　　1.记账凭证没错，只是过错账——划线更正法

　　2.记账凭证错误导致账簿错误(基本同记账凭证更正，只是多了登账的步骤)

　　(1)科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记——红字更正法

　　(2)只是借贷方金额同时少记——补充登记法