2010年吉林会计从业资格考试会计基础讲义(29)

第三节　财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果处理的要求和步骤

　　(一)财产清查结果处理的要求

　　1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

　　一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。

　　2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　3.总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　4.及时调整账簿记录，保证账实相符

　　对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。

　　(二)财产清查结果处理的步骤

　　1.审批之前的处理

　　根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)、会议或类似机构批准。

　　2.审批之后的处理

　　根据审批的意见，进行差异处理，调整账务处理。

二、财产清查结果的账务处理(分审批前和审批后)

　　对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

　　为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下：

　　待处理财产损溢

　　(一)库存现金清查结果的账务处理

　　库存现金在清查中，如发现账款不符，对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算，按短款或长款的金额记入该账户，待查明原因后，再根据不同的情况进行不同的账务处理。

　　1.现金盘盈的账务处理

　　(1)发生现金盈余：

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　(实际溢余金额)

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　(实际溢余金额)

　　(2)查明原因，根据不同原因做出会计处理。

　　①属于应支付给有关人员或单位的：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　(实际溢余金额)

　　　　贷：其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位) 　(实际溢余金额)

　　②属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　　　贷：营业外收入——现金溢余

　　【例题】某企业在财产清查中，发现库存现金较账面余额溢余800元。企业应编制会计分录如下：

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　800

　　【例题】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理，企业应编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　800

　　　　贷：营业外收入——现金溢余 　　 　　　　800

　　2.现金盘亏的账务处理

　　(1)发生现金短缺时：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 (实际短缺金额)

　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　(实际短缺金额)

　　(2)待查明原因后，应据不同情况，分别进行处理：

　　①属于记账错误的应按账务处理规定及时予以更正;

　　②属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分：

　　借：其他应收款—应收现金短缺(××个人或单位)(或库存现金)(实际赔偿金额)

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　　　　　　　(实际赔偿金额)

　　③属于无法查明原因的部分，根据管理权限，报经批准后：

　　借：管理费用——现金短缺

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　注意：对于无法查明原因的现金溢余记入“营业外收入”，但无法查明原因的现金短缺记入“管理费用”中。

　　【例题】某企业在财产清查中，发现库存现金较账面余额短缺350元。企业应编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　350

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　【例题】经查，上述现金短缺，其中100元是属于出纳员王某的责任，应由其负责赔偿，另外250无法查明原因，经批准后转作管理费用处理。企业应编制会计分录如下：

　　借：其他应收款——应收现金短缺(王某) 100

　　　　管理费用——现金短缺 　　　　　　　250

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 350
(二)存货清查结果的账务处理

　　造成存货账实不符的原因很多，应根据“实存账存报告表”的记录和实际情况分别进

　　行不同的账务处理。

　　1.存货盘盈的账务处理

　　(1)企业发生存货盘盈时，在报经批准前：

　　借：原材料(或生产成本、库存商品)　　　(实际溢余金额)

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 (实际溢余金额)

　　(2)在报经批准后：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　　　贷：管理费用