2010年湖北会计从业资格考试会计基础学习笔记(2)

第二节　会计基本假设（有的教材也叫基本前提）

会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的

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（ 核算的3个环节 ）

时间、空间环境所作的合理设定。

会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项都是会计确认、计量和报告的前提。

【例题1•多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有（ ）。

A.历史成本计价

B.会计主体假设

C.持续经营假设

D.会计分期假设

E.货币计量假设

[答案]BCDE

[解析]历史成本计价属于计量属性。

一、会计主体（站在谁的角度）

1、概念

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

一般来说，法律主体（法人）必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（法人）。

（1）会计主体可以是具备法人资格的：XX有限公司（包括母公司、子公司）、XX股份有限公司——一般是强制要求会计核算的；

（2）也可以是不具备法人资格的：分公司、集团、分厂、车间、事业部、办事处、个人独资企业、合伙企业等——一般是根据内部需要进行会计核算的。

2、意义

（1）将企业自身的经济活动与企业投资者的经济活动区别对待；

注：所有者，即股东可能是XXX（自然人股）；也可能是XX有限公司（法人股）等。

如，审计查出某公司的凭证中有小孩儿入托费，公司理由是培养苗子。当然这是属于老板（企业所有者）自己的家庭支出，不能算作公司的经营活动。

（2）将企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动区别对待。

如，前面提到过的例子，甲销售给乙一批材料，甲做销售处理，而乙做采购处理。

总之，某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整个活动和成果相关。

【例题2•判断题】一个会计主体一定是一个法律主体。（ ）

[答案]错

【例题3•判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的生产经营活动。（ ）

[答案]错

二、持续经营（只是一个假设）

持续经营是指在可以预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。

如，判断企业会持续经营下去，固定资产就可以根据历史成本计量，并按期（假如按5年）提折旧；否则，固定资产只能采用可变现净值计量，并要把未提取的折旧在清算前全部分摊。

例题：某一房地产经纪公司06年3月花50万购入一辆轿车。

这50万早晚是企业的费用，但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的费用，因为正常来说这车怎么也得用几年。假如平均按5年分摊算费用，即折旧费。买时的50万即历史成本。到08年3月由于市场不景气，准备关掉进入清算程序，则这辆车就不能再以50万核算，而要看它能卖多少钱，相当于可变现净值；当然，也不能再按剩下的3年平均提折旧，而是要把未提取的折旧在清算前全部分摊

三、会计分期（为了及时提供信息人为划分成相等的期间）

会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间通常分为年度和中期。中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成半年度、季度和月度。这里的会计年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

【例题4•判断题】在持续经营的情况下，分期核算的会计期间是人为划分的。（）

[答案]对

四、货币计量（以货币为主要计量单位）

1、货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。

2、在某些情况下，统一采用货币计量也有缺陷（结合会计定义：以货币为主要计量单位，即并非唯一计量单位）。

3、《企业会计准则》中规定：我国的会计核算要以人民币作为记账本位币（可简单理解为记账时用的最基本的货币单位）。业务收支以人民币以外的某种货币为主的单位，可以选定这种外币作为记账本位币，进行会计核算，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告时，也应当折算为人民币。（币种选择原则基本是：按信息需要者方便的来）

【例题5•判断题】会计主体假设确立了会计核算的空间范围，持续经营假设与会计分期假设确立了会计核算的时间长度，而货币计量假设则为会计核算提供了必要手段。（ ）

[答案]对