2011年湖北会计从业资格考试会计基础学习笔记(10)

第二节　借贷记账法

　　一、借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

　　二、借贷记账法的记账符号

　　在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如下表所示。

　　会计账户结构、性质

　　借方 贷方

　　资产的增加 资产的减少

　　负债的减少 负债的增加

　　所有者权益的减少 所有者权益的增加

　　费用、成本、支出的增加 费用、成本、支出的减少

　　收入、利润的减少 收入、利润的增加

　　总结：各类账户结构特点

　　①资产、成本、费用类：增加记借方，减少记贷方(资金运用);

　　(资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方)

　　② 负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方(资金来源)

　　在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户性质及结构决定
三、账户设置(借贷记账法下的账户结构)

　　总结：资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方;

　　收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。

　　其中：

　　ⅰ)期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额;

　　ⅱ)“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额;

　　ⅲ)“生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。

　　(一)资产类账户结构

　　资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额一般均在借方。

　　资产类账户

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　期初余额　　×××

　　本期增加数　××× 　　本期减少数　×××

　　本期发生额　×××(增加合计) 　　本期发生额　×××(减少合计)

　　期末余额　　×××

　　资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)

　　例：某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：

　　原材料账户期末余额=500000+200000-400000=300000(元)

　　(二)权益类账户结构(包括负债类账户和所有者权益类账户，二者相同)

　　权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般均在贷方。

　　负债类或所有者权益类账户(二者基本一致)

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　期初余额　　×××

　　本期减少数　××× 　　本期增加数　×××

　　本期发生额　×××(减少合计) 　　本期发生额　×××(增加合计)

　　期末余额　　×××

　　权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)-本期借方发生额(减少额)

　　【例题•单选题】“预收账款”账户的期末余额等于( )。

　　A.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　B.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额

　　C.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额

　　D.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　[答案]D

　　(三)成本类账户结构

　　成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额。期末余额在借方。

　　成本类账户

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　期初余额　　×××

　　本期增加数　××× 　　本期减少额　×××

　　本期发生额　×××(增加合计) 　　本期发生额　×××(减少合计)

　　期末余额　　×××

　　成本账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)

　　(四)收入类账户结构

　　收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。

　　收入类账户

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　本期减少数　××× 　　　　本期增加数　×××

　　本期发生额　×××(减少合计) 　　　　本期发生额　×××(增加合计)

　　(五)费用类账户结构

　　费用类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额。在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的借方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，费用类账户一般期末无余额。

　　费用类账户

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　本期增加数　××× 　　本期减少额　×××