上海2011年会计从业考试会计基础精编笔记：银行借款

银行借款
　　企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。
　　（一）短期借款
　　企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。
　　短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的区别：如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）；如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息，数额较大，为了合理地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利息，计入各期损益（财务费用）。
　　短期借款利息=借款本金×利率×计息期限
　　按月预提利息费用时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”账户，根据应计利息，借记“财务费用”账户，根据应付利息总额，贷记“银行存款”账户
　　企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
　　【例10-67】某有限责任公司因生产经营的临时性需要，于20×8年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。该公司应作如下会计分录：
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　假如【例10-67】中该有限责任公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：
　　『正确答案』
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　500
　　（二）长期借款
　　长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资等方面。由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定、编制借款计划并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期支付长期借款的利息以及按规定归还借款本金等。因此，长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。
　　企业应通过“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还等情况。该账户按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别按“本金”、“利息调整”等进行明细核算。该账户的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。
　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”账户。
　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。
　　企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”账户，贷记“银行存款”账户；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等账户，贷记“银行存款”账户。
　　【例10-68】2009年1月1日，A公司为集中购买一批材料向银行借入资金6 000 000元，借款期限3年，年利率为8%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。
　　『正确答案』
　　（1）2009年1月1日，取得借款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　6 000 000
　　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　6 000 000
　　（2）2009年1月31日，A公司计提长期借款利息时：
　　应计提的利息金额=6 000 000×8%÷12= 40 000（元）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应计入财务费用。
　　2009年2月至20ll年11月，各月计提利息会计分录同上。
　　（3）2011年12月31日，归还长期借款本金和利息时：
　　借：长期借款——本金　　　　　　　　　6 000 000
　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　1 400 000
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 40 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　7 440 000