2012年会计从业资格考试会计基础第五章考点归纳(2)

6．各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 
7．凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。 
8．每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
考点三会计账簿的格式和登记方法

(一)日记账的格式和登记方法 
1．现金日记账的格式和登记方法 
(1)现金日记账的格式 
①三栏式现金日记账。三栏式现金日记账设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其称为收入、支出和结余三个基本栏目。 
②多栏式现金日记账。多栏式现金日记账的借方和贷方金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入和支出的用途设专栏。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。 
(2)现金日记账的登记方法 
①日期栏。与现金实际收付日期一致。 
②凭证栏。登记人账的收付凭证的种类和编号，如“现金收(付)款凭证”，简写为“现收(付)”；如“银行存款收(付)款凭证”，简写为“银收(付)”。凭证栏还应登记凭证的编号数。 
③摘要栏。摘要表明登记入账的经济业务的内容。文字简练，但要能说明问题。 
④对方科目栏。指与现金收入的来源科目相对应的科目。如从银行提取现金，其来源科目为“银行存款”。其作用在于了解业务的来龙去脉。 
⑤收入、支出栏。表明现金实际收付的金额。 
2．银行存款日记账的格式和登记方法 
银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。 
(二)总分类账的格式和登记方法 
1．总分类账的格式 
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 
2．总分类账的登记方法 
总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。 
(三)明细分类账的格式和登记方法 
1．明细分类账的格式 
明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。 
(1)三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分 
类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账。 
(2)多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目 
合并在一张账页上进行登记，适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。 
(3)数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账的借方(收入)、贷方(支出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账。 
(4)横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该业务的进展情况。 
2．明细分类账的登记方法 
不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。 
3．总分类账和明细分类账的平行登记 
总分类账户与明细分类账户平行登记要求： 
(1)所依据会计凭证相同； 
(2)借贷方向相同； 
(3)所属会计期间相同； 
(4)计入总分类账户的金额与计人其所属明细分类账户的合计金额相等。
考点四对账和结账

(一)账证核对 
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是香一致，记账方向是否相符。 
(二)账账核对 
1．总分类账簿有关账户的余额核对。 
2．总分类账簿与所属明细分类账簿核对。 
3．总分类账簿与序时账簿核对。 
4．明细分类账簿之间的核对。 
(三)账实核对 
1．现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。 
2．银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。 
3．各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。 
4．有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 
(四)结账的程序 
1．将本期发生的经济业务事项全部登记人账，并保证其正确性。 
2．根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。 
3．将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。 
4．结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。