2011年注册会计师考试会计章节练习题(24)(3)

　　B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　E.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　9. 关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表中的反映，下列说法中正确的有()。

　　A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

　　B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数

　　C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

　　D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

　　E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

　　三、计算题

　　1. 20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80%的股份，能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从恒通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。恒通公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定恒通公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。

　　要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。

　　2. 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

　　要求：根据上述资料，作出如下会计处理：

　　(1)20×4～20×7年的抵销分录;

　　(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理;

　　(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理;

　　(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录;

　　(5)如果该设备20×6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理

参考答案

　　一、单项选择题

　　1[答案] D

　　[解析] A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。

　　2[答案] A

　　[解析] A选项，母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等)，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。

　　3[答案] B

　　4[答案] D

　　[解析] 未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润-提取和分配金额=0+(100-20)-10=70(万元)。

　　对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是100×10%=10(万元)。

　　5[答案] D

　　[解析] 本年年初内部应收账款余额为4 000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4 000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款--坏账准备”120万元，贷记“未分配利润--年初”120万元。

　　6[答案] C

　　[解析] 因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：

　　借：未分配利润--年初　20

　　　　贷：营业成本　20

　　如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：

　　借：未分配利润--年初　20

　　　　贷：存货　20

　　7[答案] B

　　[解析] 2009年末留存的存货中包含的未实现内部销售利润=(450-360)×(450-315)/450+(900-765)=162(万元)

　　2008年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=(450-360)×25%=22.5(万元)

　　2009年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=22.5×(450-315)/450+(900-765)×25%=40.5(万元)

　　所以2009年末还需要补记确认的递延所得税资产40.5-22.5=18(万元)。

　　8[答案] C

　　[解析] 上期抵销内部交易固定资产多提折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“未分配利润--年初”项目。

　　9[答案] B

　　[解析] 抵销多提的折旧额=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(万元)

　　10[答案] C

　　[解析] 将本期由于内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，当年多计提的折旧额为(100-70)÷5×10/12=5(万元)，故应选C。

　　11[答案] D

　　[解析] “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=(2000+1000)-100=2900万元。

　　12[答案] B

　　[解析] 编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。

　　13[答案] C

　　[解析] 长期股权投资调整后的金额=500+100×80%+120×80%-60×80%-[(500-400)/5×2]×80%=596(万元)