2011年注册会计师考试会计章节练习题(24)(4)

　　14[答案] A

　　[解析] 在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数不需进行调整。

二、多项选择题

　　1[答案] ABCD

　　[解析] 持股比例最高，不一定会具有控制权。所以，选项E不对。

　　2[答案] ABCD

　　3[答案] ACD

　　4[答案] ACDE

　　[解析] 本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：

　　借：营业收入 ?

　　　　贷：营业成本 ?

　　　　　　存货

　　所以B选项不对

　　5[答案] ABC

　　[解析] 选项DE是不产生现金流量的。

　　6[答案] ABCDE

　　[解析] 从合并报表的概念来说, 在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下, 合并报表是以整个企业集团为单位, 以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础, 在抵销了个别财务报表有关集团内的重复项目的数额后编制的、体现企业集团整体财务状况的报表。

　　7[答案] ACE

　　8[答案] ACD

　　[解析] 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　9[答案] ABC

　　[解析] 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

　三、计算题

　　1[答案] 恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

　　(1)20×8年抵销分录

　　①抵销未实现的收入、成本和利润

　　借：营业收入　400(200×2)

　　　　贷：营业成本　375

　　　　　　存货　　　25[50×(2-1.5)]

　　②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

　　借：递延所得税资产　6.25

　　　　贷：所得税费用　6.25

　　③抵销计提的存货跌价准备

　　借：存货--存货跌价准备　10

　　　　贷：资产减值损失　　　10

　　④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

　　借：所得税费用　2.5

　　　　贷：递延所得税资产　2.5

　　(2)20×9年抵销分录

　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：未分配利润--年初　25

　　　　贷：营业成本　　　　25

　　借：递延所得税资产　6.25

　　　　贷：未分配利润--年初　6.25

　　②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：营业成本　20

　　　　贷：存货　20[40×(2-1.5)]

　　借：所得税费用　1.25

　　　　贷：递延所得税资产　1.25

　　③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产

　　借：存货--存货跌价准备　10

　　　　贷：未分配利润--年初　10

　　借：未分配利润--年初　2.5

　　　　贷：递延所得税资产　2.5

　　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

　　借：营业成本　2(10÷50×10)

　　　　贷：存货--存货跌价准备　2

　　⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数

　　20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20-(10-2)=12万元。

　　借：存货--存货跌价准备　12

　　　　贷：资产减值损失　12

　　20×9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为20万元，应抵销递延所得税资产的余额为5万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为2.5万元。

　　借：所得税费用　2.5

　　　　贷：递延所得税资产　2.5

　2[答案] (1)20×4～20×7年的抵销处理：

　　(1)20×4年的抵销分录：

　　借：营业收入　100

　　　　贷：营业成本　80

　　　　　　固定资产　20

　　借：固定资产　4

　　　　贷：管理费用　4

　　(2)20×5年的抵销分录：

　　借：未分配利润--年初　20

　　　　贷：固定资产　20

　　借：固定资产　4

　　　　贷：未分配利润--年初　4

　　借：固定资产　4

　　　　贷：管理费用　4

　　(3)20×6年的抵销分录：

　　借：未分配利润--年初　20

　　　　贷：固定资产　20

　　借：固定资产　8

　　　　贷：未分配利润--年初　8

　　借：固定资产　4

　　　　贷：管理费用　4

　　(4)20×7年的抵销分录：

　　借：未分配利润--年初　20

　　　　贷：固定资产　20

　　借：固定资产　12

　　　　贷：未分配利润--年初　12

　　借：固定资产　4

　　　　贷：管理费用　4

　　(2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：

　　①借：未分配利润--年初　20

　　　　　贷：固定资产　20

　　②借：固定资产　16

　　　　　贷：未分配利润--年初　16

　　③借：固定资产　4

　　　　　贷：管理费用　4

　　(3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

　　借：未分配利润--年初　4

　　　　贷：管理费用　4

　　(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清

　　理，则20×9年的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润--年初　20

　　　　　贷：固定资产　20

　　②借：固定资产　20

　　　　　贷：未分配利润--年初　20

　　上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。

　　(5)如果乙公司于20×6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润 --年初　20

　　　　　贷：营业外收入　20