2009年会计从业辅导：借款费用的计量

　　借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关的成本。
　　借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 
　　一、借款利息资本化金额的确定
　　（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
　　（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
　　（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
　　二、借款辅助费用资本化金额的确定
　　专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
　　一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。
　　三、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
　　四、借款费用在财务报表中的披露要求
　　企业应当在财务报表附注中披露与借款费用有关的下列信息：
　　（一）当期资本化的借款费用金额。
　　（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。

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