会计证资格考试《基础知识》讲义（3）(2)

　　（五）费用
　　1.概念：
　　费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
　　2.费用特征
　　a.是企业日常活动中发生的：非偶然活动发生的。
　　b.会导致经济利益流出企业：表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。
　　c.会导致企业所有者权益的减少。
　　d.与向所有者分配利润无关。
　　3.分类
　　a.营业成本：包括主营业务成本、其他业务成本。
　　b.期间费用：包括销售费用、管理费用、财务费用。
　　（六）利润
　　1.概念：指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
　　直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。
　　2.分类
　　a.营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。
　　b.利润总额是指营业利润加上营业收入，减去营业外支出后的金额。
　　c.净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。
　　例题8.在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。（　）
　　答案：错误
　　例题9.企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。（　）
　　答案：错误
　　例题10.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（　）
　　答案：错误
　　二、会计要素的计量
　　会计的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
　　1.历史成本
　　历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
　　2.重置成本
　　重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实际工作中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。
　　3.可变现净值
　　可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。
　　4.现值
　　现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如,在确定固定资产、无形资产等可收回金额时,通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资等以摊余成本计量的金融资产,通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现,再通过相应的调整确定其摊余成本。
　　5.公允价值
　　公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。
　　会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入各种固定资产、存货资产、生产产品等，应当以发生的实际成本作为资产的入账价值。
　　但是在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，只是在应用这些属性计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。
　　例题11.某企业库存甲材料1000千克，单位成本100元/千克，目前市场价格90元/千克。用甲材料可以生产A产品500件，需发生加工费用45000元，估计的销售费用以及相关税费3000元。假设（1）A产品的销售价格为300元/件；（2）A产品的销售价格为260元/件。甲材料的可变现净值是多少？是否减值？
　　答案：
　　（1）A产品的销售价格为300元/件时：
　　可变现净值＝500×300－45000－3000＝102000元﹥100000元
　　所以，没有减值
　　（2）A产品的销售价格为260元/件时：
　　可变现净值＝500×260－45000－3000＝82000元﹤100000元
　　所以，减值了。
　　例题12.企业在取得资产时，一般应按（　）计量。
　　A.历史成本B.重置成本C.可变现净值D.现值
　　答案：A
　　三、企业会计等式
　　（一）会计等式的含义
　　1.会计基本等式
　　资产＝权益
　　＝负债+所有者权益会计恒等式或会计平衡公式
　　2.其他等式
　　a.资产－负债＝所有者权益
　　资产－所有者权益＝负债是否属于会计等式？（这个不是会计等式）
　　b.收入－费用＝利润
　　c.资产＝负债+所有者权益+利润
　　＝负债+所有者权益+（收入-费用）（动态等式）
　　（二）经济业务对会计等式的影响
　　1.资产增加、权益增加
　　a.负债增加，所有者权益不变
　　b.负债不变，所有者权益增加
　　2.资产减少、权益减少
　　a.负债减少，所有者权益不变
　　b.负债不变，所有者权益减少
　　3.资产有增有减、权益不变
　　4.资产不变、权益有增有减
　　a.负债增加，所有者权益减少
　　b.负债减少，所有者权益增加
　　c.负债有增有减，所有者权益不变
　　d.负债不变，所有者权益有增有减
　　例题13：判断下列业务对会计等式的影响
　　1.企业接受投资存款50000元。
　　该笔业务：资产增加、所有者权益增加
　　2.企业用存款购入设备一台，价值80000元。
　　该笔业务：资产有增有减，权益不变
　　3.企业从银行借入2年期借款400000元。
　　该笔业务：资产增加、负债增加
　　4.企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。
　　该笔业务：资产减少、负债减少
　　5.企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。
　　该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变
　　6.经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。
　　该笔业务：资产减少、所有者权益减少
　　7.经批准企业以资本公积转增资本金80000元。
　　该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变
　　8.企业前欠D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。
　　该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变
　　9.企业决定向投资者分配利润90000元。
　　该笔业务：负债增加，所有者权益减少、资产不变
　　例题14：假设某企业月初资产总额为200万元，所有者权益为120万元。本月发生下列经济业务：
　　1.接受投资者投资50万元，存入银行。
　　2.从银行借入2年期借款60万元。来源：考试大采集者退散大的美女编辑们大的美女编辑们
　　3.以存款偿还前欠甲公司货款20万元。
　　4.收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。
　　5.经批准以现金退还职工个人投资40万元。
　　6.经批准以资本公积转增注册资本18万元。
　　要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。
　　答案：
　　期初负债＝200-120＝80万元
　　期末资产＝200+50+60-20+（10-10）-40＝250万元
　　期末负债＝80+60-20＝120万元
　　期末所有者权益＝120+50-40+（18-18）＝130万元

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