2009年江苏会计证考试学习讲义－会计基础（二十六）

　　财务会计报告
　　第一节　财务会计报告概述
　　一、财务会计报告的概念
　　财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。单位编制财务会计报告的主要目的，就是为投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息。
　　二、财务会计报告的构成
　　财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务会计报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注。
　　三、财务会计报表的分类
　　1.按反映的经济内容不同分为静态报表和动态报表
　　静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，动态报表是指综合反映企业在一定期间的经营成果或现金流量情况的报表。
　　2.按编报时间不同分为中期财务报表和年度财务报表
　　中期财务会计报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报表，包括月报、季报、半年报。年度财务会计报表至少包括资产负债表和利润表、现金流量表和附注。
　　3.按报送对象不同分为对外会计报表和对内会计报表
　　对外会计报表是向单位外部使用者报送的报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表；对内会计报表是为了满足内部管理需要而编制的报表，如各种成本报表。
　　4.按编报主体分为个别会计报表和合并会计报表
　　个别会计报表是以某一独立核算的主体为单位编制的会计报表，编制依据是本单位的账簿记录和其他会计核算资料；合并会计报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别会计报表编制的，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况以及现金流量情况的会计报表。
　　四、财务会计报告的编制要求
　　（1）真实可靠
　　真实性是会计的生命所在，会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。如果会计报表所提供的会计信息不真实可靠，甚至提供虚假的信息资料，这样的会计报表不仅不能发挥其应有的作用，反而会由于错误的信息，导致报表的使用者对企业的财务状况做出相反的结论，使其决策失误。因此，在编制会计报表时，数字必须是实际数，不能是预计数、估计数，更不能伪造，编造数字。为此，在编制会计报表以前，对本期发生的各项经济业务，要及时入账，不得提前结账，也不得漏账、压账；要定期做好财产清查工作和对账工作，保证账证相符、账账相符、账实相符；在对账和财产清查的基础上，根据总分类账的记录，编制总分类账户发生额和余额平衡表，将所有分散在各个账户的日常核算资料加以综合，并借以检查核算资料的正确性和完整性。只有经过核对无误的账簿记录，才能据以编制会计报表。在编报以后，还必须认真复核，做到账表相符，报表与报表之间有关数字衔接一致。
　　（2）内容完整
　　会计报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌。会计报表只有全面反映企业的财务状况，提供完整的会计信息资料，才能满足报表使用者对会计信息资料的需要。为了保证会计报表的全面完整，编制会计报表时，必须按国家统一规定的报表种类、格式、内容填报，不得漏编、漏报报表，也不得漏填、漏列报表项目。在不同的报告期应当编报的各种会计报表及应填列的各项指标，不论是表内项目，还是补充资料，都必须填列齐全。如果有的项目无数字填列，应在金额栏用一横线划去，以表示该项目无数字填报。企业某些重要的会计事项，应当在会计报表的附注中进行说明。
　　（3）相关可比
　　相关可比是指会计报表提供的会计信息必须与使用者的决策需要相关联并具有可比性。因此，企业编制的会计报表，应能够有助于不同的报表使用者了解企业的财务状况和经营成果，满足他们不同的需求；同时，企业编制会计报表依据的会计方法，前后各期应当一致，不能随意变更。会计报告需要加以说明的问题，应在会计报表附注中用简要的文字加以说明，对会计报表中主要指标的构成和计算方法，本报告期发生的特殊情况，如经营范围变化、经营结构变更以及本报告期经济效益影响较大的各种因素都必须加以说明，以便报表使用者正确地理解和利用会计信息。
　　（4）编报及时
　　会计报表只有及时编制和报送，才能充分发挥会计报表的时效作用。否则，即使最真实可靠完整的会计报表，由于编制、报送不及时，对于报表使用者来说，也是没有任何价值的。所以，会计报表必须按规定的报送期限和程序，及时编制，按期报送。为了及时编报，企业应当加强日常会计核算工作，认真做好记账、算账、对账、结账和财产清查等工作；同时，会计人员要合理分工，密切配合，在保证报表质量的前提下，及时编报。
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　　D.实收资本
　　[答案]D
　　【例题7】资产负债表是总括反映企业特定日期资产、负债和所有者权益情况的动态报表，通过它可以了解企业资产来源构成和承担的债务及资金的流动性和偿债能力。（　　）
　　[答案]×
　　[解析]资产负债表是静态报表。银行招聘网：会计从业资格证考试 来源：银行招聘网－全国最大教育类网站(www．Examda。com)
　　利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。
　　单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益
　　多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目，按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如：营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益，由于多步式利润表中利润形成的排列格式，注意了收入与费用支出配比的层次性，这样便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力。因此，在我国利润表采用多步式，每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列（年报将“本月数”改为“上年数”）。
　　三、利润表的编制方法
　　利润表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编制年报时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改为“上年数”栏。表中的“本年累计数”栏各项目，反映自年初起至本月末止的累计实际发生数。
　　报表中各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
　　1）根据损益类科目发生额分析填列。利润表中大多数项目都是根据损益类科目发生额直接填列，如“投资收益”、“营业外收入”等项目，是根据这些相关科目的贷方发生额填列；“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目，是根据这些相关科目借方发生额填列。
　　2）表外计算后填列。主要是“营业收入”项目，它是在表外将“主营业务收入”加“其他业务收入”填列；“营业成本”项目是将“主营业务成本”加“其他业务成本”后的金额填列。
　　3）表上直接计算后填列。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目，是在表上直接计算后填列的。
　　4）特殊项目的填列。基本每股收益、稀释性每股收益。
　　要求掌握营业利润的计算、利润总额的计算、净利润的计算。
　　【例题8】下列不影响营业利润的项目是（　　）。
　　A.财务费用来考试就到银行招聘网考试就到银行招聘网
　　B.投资收益
　　C.资产减值损失
　　D.营业外支出
　　[答案]D
　　【例题9】利润表反映了企业在一定时期内发生的全部收入和费用情况。（　　）
　　[答案]正确。利润表是按照一定的标准和顺序，将企业在一定时期内发生的全部收入和费用项目进行适当的分类，排列后编制而成的。
　　【例题10】假设某工业企业生产A、B两种产品,月初没有在产品，本月生产的产品全部完工,制造费用按直接人工进行分配,采用加权平均法计算发出商品成本，A产品销售单价180元/件，B产品销售单价300元/件，适用的所得税率为25%。有关生产和销售及损益资料如下（金额单位：元）。
　　项目A产品B产品
　　期初库存商品200件20000150件　33000
　　本期直接材料2600044000
　　本期直接人工3000070000
　　本期制造费用（总计80000元）（1）（2）
　　本月完工库存商品800件（3）850件（4）
　　主营业务收入700件126000800件240000
　　主营业务收入合计366000
　　主营业务成本（5）（6）
　　营业税金及附加3600
　　销售费用5700
　　管理费用8000
　　财务费用1200
　　营业利润（7）
　　营业外收入5000
　　营业外支出4500
　　利润总额（8）
　　所得税费用（9）
　　净利润（10）
　　要求：计算（1）——（10）的数值，并列出算式。
　　答案
　　（1）＝80000/（30000+70000）×30000＝24000（元）
　　（2）＝80000/（30000+70000）×70000＝56000（元）
　　（3）＝26000+30000+24000＝80000（元）
　　（4）＝44000+70000+56000＝170000（元）
　　（5）＝（20000+80000）/（200+800）×700＝70000（元）
　　（6）＝（33000+170000）/（150+850）×800＝162400（元）
　　（7）＝366000－（70000+162400）－3600－5700－8000－1200＝115100（元）
　　（8）＝115100+5000－4500＝115600（元）
　　（9）＝115600×25%＝28900（元）
　　（10）＝115600－28900＝86700（元）
　　【例题11】某企业2008年有关生产和销售资料如下（单位：元）：
　　9月份10月份
　　本月全部生产费用2600024000
　　期初在产品（1）3000
　　期末在产品（2）500
　　期初库存商品55007000
　　期末库存商品7000（4）
　　营业收入29500（5）
　　营业成本（3）27000
　　营业税金及附加15001450
　　营业利润5000-450
　　要求：计算（1）－（5）的数值，并列出计算过程。
　　[答案]
　　（1）＝3000＋（7000＋23000－5500）－26000＝1500（元）
　　（2）＝10月份期初库存商品＝3000（元）
　　（3）＝29500－1500－5000＝23000（元）
　　（4）＝7000＋（3000＋24000－500）－27000＝6500（元）
　　（5）＝27000+1450－450＝28000（元）
　　【例题12】资料：南方股份有限公司2008年损益类账户发生额资料如下（单位：元）
　　科目名称借方贷方
　　主营业务收入800000
　　主营业务成本600000
　　营业税金及附加10000
　　管理费用40000
　　销售费用3500
　　财务费用3000
　　营业外收入20000
　　营业外支出10000
　　其他业务收入20000
　　其他业务成本15000
　　资产减值损失1000
　　公允价变动损益2000
　　投资收益40000
　　该公司所得税率为25%，假设无其他纳税调整事项。
　　要求：根据上述资料分别计算公司在该会计期间内下列有关项目金额。（要求列出计算过程）
　　[答案]
　　（1）营业收入=800000+20000＝820000（元）
　　（2）营业成本=600000+15000＝615000（元）
　　（3）营业利润=820000－615000－10000－40000－3500－3000－1000－2000+40000＝185500（元）
　　（4）利润总额=185500+20000－10000＝195500（元）
　　（5）净利润=195500－195500×25%＝146625（元）
　　【例题13】假设S企业2008年12月31日的资产、负债和所有者权益的状况如下简表，计算下列项目中（　　）应填的金额。
　　资产金额负债及所有者权益金额
　　库存现金12000短期借款18000
　　银行存款54000应付账款（　　）
　　应收账款26000应交税费16000
　　存货（　　）长期借款35000
　　流动资产合计121000负债合计（　　）
　　长期股权投资（　　）实收资本345000
　　固定资产325000资本公积52000
　　合计498000合计（　　）
　　[答案]
　　存货＝29000（元）
　　长期股权投资＝52000（元）
　　应付账款＝32000（元）
　　负债合计＝101000（元）
　　负债及所有者权益合计＝498000（元）银行招聘网：会计从业资格证考试