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2009年江苏会计证考试学习讲义-会计基础(二十五)

发布时间:2010-06-16 19:31  来源:会计基础 查看:打印  关闭
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  第三节 财产清查的方法
  一、货币资金的清查方法
  1.现金的清查
  库存现金的清查,主要采用实地盘点的方法,确定库存现金的实存数。盘点现金时,出纳人员将截止清查时止的全部现金收付凭证登记入账,结出现金日记账余额。清查时出纳人员必须在场,以明确经济责任。在清查过程中不能用白条抵库,也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。现金盘点后,盘点人员应做好盘点记录。并根据盘点记录及与现金日记账核对的情况,填制“现金盘点报告表”,由盘点人员、出纳人员及有关负责人共同签名盖章方能生效,现金盘点报告表是重要的原始凭证,它既起“盘存表”的作用,又起“账实存对照表”的作用,是调整账簿记录的原始凭证,也是分析盈亏原因明确经济责任的依据。
  2.银行存款的清查银行招聘网-全国最大教育类网站(www.Examda。com)银行招聘网-全国最大教育类网站(www.Examda。com)
  银行存款的清查,采用与开户银行核对账目的方法进行,即将银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐日逐笔进行核对。即使双方记账都没有错误,银行存款日记账与银行对账单的余额也往往不一致,造成这种不一致的原因主要有两个方面,一是由于企业或银行的记账错误,二是由于未达账项。
  未达账项,是指企业与银行之间对于同一项业务,由于凭证传递上的时间差而导致记账时间不一致,发生了一方已取得结算凭证登记入账,而另一方因未取得结算凭证而未入账的事项。未达账项主要有以下四种情况:
  (1)企业已记收,而银行未收的款项。如企业销售产品收到本票,直接送存银行后即可根据银行盖章的“进账单”登记入账,而银行尚未登记入账;
  (2)企业已记付,而银行未记付的款项。如企业开出支票付款时,企业已经根据支票存根、发票登记付款,而银行尚未登记付款;
  (3)银行已记收,而企业未记收的款项。如外地购货单位给企业的汇款,银行已经登记入账,而企业由于未收到汇款凭证尚未登记入账;
  (4)银行已记付,而企业未记付的款项。如银行代企业支付款项的情况。
  上述任何一种未达账项的存在,都会导致企业银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。因此,企业在与银行对账时,应先查明有无未达账项。在有未达账项的情况下,企业应编制银行存款余额调节表,对未达账项进行调整。调整后,再对双方的余额进行核对,看是否相符。
  银行存款余额调节表简称“调节表”,编制余额调节表时,在企业和开户行各自银行存款余额的基础上,加减未达账项进行调节。银行存款余额调节表的一般格式见下表所示。
  银行存款余额调节表
  单位名称:       年  月  日
  项目金额项目金额
  银行存款日记账余额
  加:银行已记收,企业未记收
  减:银行已记付,企业未记付银行对账单余额
  加:企业已记收,银行未记收
  减:企业已记付,银行未记付
  调节后的余额调节后的余额
  需注意的是:银行存款余额调节表中的“调节后余额”是企业期末实际可动用的存款余额。但调节后的余额仅仅是为了检查账簿记录的正确性,而不能将调节表作为调节账面余额的依据。银行存款日记账的登记,还应等收到原始凭证后才能进行。
  【例题2】东方公司2008年12月末银行存款日记账账面余额为47600元,银行送来对账单的余额为48350元,经逐笔核对后,发现双方存在以下未达账项:
  (1)银行已将一笔委托收款2900元收到入账,而企业尚未收到收款通知;
  (2)银行已支付购货款200元,而企业尚未收到付款通知;
  (3)企业送存银行的销货款2750元,银行尚未入账;
  (4)企业签发转账支票一张,票面金额为800元,对方尚未到银行办理转账手续。
  [答案]
  根据以上资料编制银行存款余额调节表,如下表所示:
  银行存款余额调节表
  单位名称:东方公司   2008年12月31日
  项目金额项目金额
  银行存款日记账余额
  加:银行已记收,企业未记收
    减:银行已记付,企业未记付47600
  2900
  200银行对账单余额
  加:企业已记收,银行未记收
    减:企业已记付,银行未记付48350
  2750
  800
  调节后的余额50300调节后的余额50300
  二、实物的清查方法
  1.实地盘点法
  实地盘点法是指在财产物资存放现场通过逐一清点数量,或用计量器具确定其实存数量的一种方法。这种方法适应于固定资产、原材料、在产品、产成品、商品等个大或包装完整的实物财产清查。这种方法要求严格,数字准确可靠,清查质量高,企业大多数存货的清查都采用此方法,但工作量大。
  2.技术推算法
  技术推算法是一种利用技术方法,如量方计尺等技术方法对存货的实存数量进行推算的方法。这种方法适用于大量散装、成堆,难以逐一清点的存货,如煤炭、矿石、黄沙等。
  三、往来款项的清查方法
  各种往来款项如应收账款、预付货款的清查,一般采用函证核对法进行,即通过电函、信函或面询的方式进行查对。实际工作中,企业一般编制“往来款项对账单”通过邮寄或其它方法传送对方单位,予以核对。如果对方核对相符,则可在回联单注明“核对无误”并加盖公章退回;如对方核对有误,则需注明不符情况,或另附对账单退回清查单位,双方进一步查明原因,直至相符为止。

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