会计从业资格考试会计基础复习笔记(33)

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的概念和意义

　　(一)资产负债表的概念

　　资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的，是一张静态报表。

　　资产负债表是企业基本会计报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的会计报表。

　　【例6】(单)编制资产负债表所依据的会计等式是( )

　　A.借方发生额=贷方发生额

　　B.资产=负债+所有者权益

　　C.收入-费用=利润

　　D.期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额

　　[答案]B

　　202页

　　资产负债表的内容主要反映以下三个方面：

　　1.资产。资产按流动性分类可分为流动资产和非流动资产。

　　流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

　　非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。

　　2.负债。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。

　　流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

　　非流动负债主要包括长期借款、应付债券等。

　　3.所有者权益。

　　所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

　　【例7】(多)企业的所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，留存收益是指下列项目中的( )。

　　A.未分配利润

　　B.盈余公积

　　C.实收资本

　　D.资本公积

　　[答案]AB

　　(二)资产负债表的意义

　　资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。

　　1.通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况;

　　2.可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额;

　　3.可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。

　　4.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。

　　例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力;又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。

　　【例8】(单)通过资产负债表可以计算( )，以了解企业偿付到期长期债务的能力。

　　A.流动比率

　　B.速动比率

　　C.资产负债率

　　D.毛利率

　　[答案]C
二、资产负债表的格式

　　资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。

　　表头：列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位;

　　表身：反映资产、负债和所有者权益的内容;

　　表尾：补充说明。

　　资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则——应用指南》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。

　　通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。

　　三、资产负债表的编制方法。

　　(一)资产负债表各项目的填列方法

　　根据《企业会计准则——应用指南》，资产负债表中主要项目的填列方法如下：

　　1.资产项目的填列方法

　　(1)“货币资金”项目，本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行卡存款、信用证保证金存款等的合计数。

　　(2)“交易性金融资产”项目：应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

　　(3)“应收票据”项目：应根据“应收票据”科目的期末余额填列(如有相应的坏账准备，还应该减去其坏账准备的余额)。其中已贴现的商业承兑汇票，应在会计报表附注中单独披露。

　　(4)“应收股利”项目：根据“应收股利”科目的期未余额填列。

　　(5)“应收利息”项目：应根据“应收利息”科目的期末余额填列。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。

　　(6)“应收账款”项目：应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　(7)“其他应收款”项目：本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”利目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　(8)“预付账款”项目：应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。

　　(9)“存货”项目：存货=材料采购+在途物资+原材料+库存商品+周转材料+生产成本+制造费用+发出商品等-存货跌价准备

　　(10)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

　　(11)“长期应收款”项目，应该根据“长期应收款”科目余额扣除一年内(含一年)到期的长期应收款和相应的坏账准备后的金额填列。

　　(12)“长期股权投资”项目：应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关长期股权投资减值准备期未余额后的金额填列。