2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(96)

【知识点2】营业预算的编制

　　营业预算是企业日常营业活动的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。

　　一、销售预算的编制

　　销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。

　　【例】M公司编制的20×9年分季度销售预算如表21-3所示。

　　其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。

表21-3 销售预算 单位：元

　　【注意】(1)上期应收账款;(2)收现条件。“本季收现60%，下季收现40%”

　　【延伸思考】该企业20×9年年末的应收账款为多少?

　　年末应收账款=36000×40%=14400(元)

二、生产预算

　　生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。

　　该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。

　　预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货

　　【例】M公司编制的20×9年分季度生产预算如表21-4所示。期末存量按下期销售数量的10%确定。

表21-4 生产预算 单位：件

　　【注意】(1)关系公式;(2)年初年末存货已知。

　　三、直接材料预算

　　它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。

　　生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量

　　预计材料采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量

　　【总结】预计生产量和本期采购数量的计算：

　　预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货

　　预计材料采购量=生产需要+预计期末存量-预计期初存量

　　【例】M公司编制的20×9年分季度直接材料预算如表21-5所示。在表中，材料采购金额(货款)的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产耗用数量的20%确定。

表21-5 直接材料预算

　　【注意】(1)编表公式;(2)第一季度期初存量(已知);(3)季度末存量(本例中为下季度生产需用量的20%);(4)年末存量;(5)付款条件(本例中为本季付50%，下季付50%)。

　　【延伸思考】该企业20×9年年末的应付账款为多少?

　　年末应付账款=9280×50%=4640(元)

四、直接人工预算

　　它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。

　　【例】 M公司编制的20×9年分季度直接人工预算如表21-6所示。

表21-6 直接人工预算

　　五、制造费用预算

　　制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。

　　【例】M公司编制的20×9年分季度制造费用预算如表21-7所示。

表15-7 制造费用预算 单位：元

　　为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率，其公式为：

　　变动制造费用分配率=年度变动制造费用总额/年度人工总工时=3200/6400=0.5(元/小时)

　　固定制造费用分配率=9600/6400=1.5(元/小时)

　　六、产品成本预算

　　它是生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。

　　【例】 M公司编制的20×9年产品成本预算如表21-8所示。

表21-8 产品成本预算

 七、销售及管理费用预算

　　销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。

　　【例】M公司编制的20×9年销售费用预算和管理费用预算合并如表21-9所示

表21-9 销售费用和管理费用预算 单位：元