2011年注册会计师考试会计 - 第二十五章预习讲义(2)(8)

　　[答案]

　　(1)

　　借：长期股权投资 12000(15000×80%)

　　　　贷：银行存款 11000

　　　　　　资本公积 1000

　　(2)

　　借：营业收入 800(400×2)

　　　　贷：营业成本 800

　　借：营业成本 50[100×(2-1.5)]

　　　　贷：存货 50

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　　　贷：资产减值损失 20

　　(3)

　　① 调整分录

　　借：长期股权投资 2000(2500×80%)

　　　　贷：投资收益 2000

　　借：长期股权投资 240(300×80%)

　　　　贷：资本公积 240

　　②抵销分录

　　借：股本 8000

　　　　资本公积——年初 3000

　　　　　　　　——本年 300

　　　　盈余公积——年初 2600

　　　　　　　　——本年 250

　　　　未分配利润—年末 3650(1400+2500-250)

　　　　贷：长期股权投资 14240(12000+2000+240)

　　　　　　少数股东权益 3560[(8000+3000+300+2600+250+3650)×20%]

　　借：投资收益 2000

　　　　少数股东损益 500

　　　　未分配利润——年初 1400

　　　　贷：提取盈余公积 250

　　　　　　未分配利润——年末 3650　③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润

　　借：资本公积 3200

　　　　贷：盈余公积 2080(2600×80%)

　　　　　　未分配利润 1120(1400×80%)

　　(4)

　　借：未分配利润——年初 50

　　　　贷：营业成本 50

　　借：营业成本 40

　　　　贷：存货 40[80×(2-1.5)]

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　　　贷：未分配利润—年初 20

　　借：营业成本 4(20÷100×20)

　　　　贷：存货——存货跌价准备 4

　　2007年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。

　　借：存货——存货跌价准备 24

　　　　贷：资产减值损失 24

　　(5)

　　① 调整分录

　　借：长期股权投资 2000(2500×80%)

　　　　贷：未分配利润——年初 2000

　　借：长期股权投资 240(300×80%)

　　　　贷：资本公积——年初 240

　　借：长期股权投资 2560(3200×80%)

　　　　贷：投资收益 2560

　　借：投资收益 1600

　　　　贷：长期股权投资 1600

　　借：长期股权投资 24[(150-120)×80%]

　　　　贷：资本公积 24

　　②抵销分录

　　借：股本 8000

　　　　资本公积——年初 3300

　　　　　　　　——本年 30

　　　　盈余公积——年初 2850

　　　　　　　　——本年 320

　　　　未分配利润——年末 4530(3650+3200-320-2000)

　　　　贷：长期股权投资 15224(14240+2560-1600+24)

　　　　　　少数股东权益 3806 [(8000+3300+30+2850+320+4530)×20%]

　　借：投资收益 2560

　　　　少数股东损益 640

　　　　未分配利润——年初 3650

　　　　贷：提取盈余公积 320

　　　　　　对所有者(或股东)的分配 2000

　　　　　　未分配利润——年末 4530

　　③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润

　　借：资本公积 3200

　　　　贷：盈余公积 2080(2600×80%)

　　　　　　未分配利润 1120(1400×80%)

　　本章小结：

　　1.掌握合并财务报表的合并范围。

　　2.掌握合并财务报表调整分录和抵销分录的编制。

　　3.了解合并现金流量表的编制。

　　4.掌握报告期内增减子公司的会计处理