2011年注册会计师考试会计 - 第二十五章预习讲义(2)(7)

　　2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=5000-5600×80%=520(万元)。

　　(4)

　　①2008年

　　2008年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+800-320+400=5880(万元)。

　　借：股本——年初 3500

　　　　　　——本年 0

　　　　资本公积——年初 2100

　　　　　　　　——本年 500

　　　　盈余公积——年初 0

　　　　　　　　——本年 101.5

　　　　未分配利润——年末 498.5

　　　　商誉 520

　　　　贷：长期股权投资 5880

　　　　　　少数股东权益 1340

　　未分配利润=(1015-101.5-400)-20+5= 498.5(万元)。

　　少数股东权益=(3500+0+2100+500+0+101.5+498.5)×20%= 6700×20%=1340(万元)。

　　借：投资收益 800

　　　　少数股东损益 200

　　　　未分配利润—年初 0

　　　　贷：提取盈余公积 101.5

　　　　　　对所有者(或股东)的分配 400

　　　　　　未分配利润—年末 498.5

　　②2009年

　　2009年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+610+880+60+990-270=7270(万元)。

　　借：股本——年初 3500

　　　　　　——本年 0

　　　　资本公积——年初 2600

　　　　　　　　——本年 0

　　　　盈余公积——年初 101.5

　　　　　　　　——本年 111.5

　　　　未分配利润——年末 1187

　　　　商誉 520

　　　　贷：长期股权投资 7270

　　　　　　少数股东权益 750

　　未分配利润=498.5+[(1115-111.5-300)-20+5]= 1187(万元)。

　　少数股东权益=(3500+0+2600+0+101.5+111.5+1187)×10%=750(万元)。

　　借：投资收益 990

　　　　少数股东损益 110

　　　　未分配利润——年初 498.5

　　　　贷：提取盈余公积 111.5

　　　　　　对所有者(或股东)的分配 300

　　　　　　未分配利润——年末 1187

　　(5)

　　①2008年

　　借：营业收入 600

　　　　贷：营业成本 600

　　借：营业成本 80

　　　　贷：存货 80

　　借：递延所得税资产 20

　　　　贷：所得税费用 20

　　② 2009年

　　借：未分配利润——年初 80

　　　　贷：营业成本 80

　　借：递延所得税资产 20

　　　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：所得税费用 20

　　　　贷：递延所得税资产 20

　　(6)

　　①2008年

　　借：营业外收入 24

　　　　贷：固定资产——原价 24

　　借：固定资产——累计折旧 1.2(24÷5×3/12)

　　　　贷：管理费用 1.2

　　借：递延所得税资产 5.7 [(24-1.2)×25%]

　　　　贷：所得税费用 5.7

　　② 2009年

　　借：未分配利润——年初 24

　　　　贷：固定资产——原价 24

　　借：固定资产——累计折旧 1.2

　　　　贷：未分配利润——年初 1.2

　　借：递延所得税资产 5.7

　　　　贷：未分配利润——年初 5.7

　　借：固定资产——累计折旧 4.8(24÷5)

　　　　贷：管理费用 4.8

　　2009年12月31日递延所得税资产余额=(24-1.2-4.8)×25%=4.5(万元)，2008年递延所得税资产余额为5.7万元，2009年递延所得税资产发生额(贷方)=5.7-4.5=1.2(万元)。

　　借：所得税费用 1.2

　　　　贷：递延所得税资产 1.2【例题11】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。相关资料如下：

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

　　W公司20×6年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。

　　W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。

　　(2)W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

　　20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。

　　20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品l00件。

　　20×6年l2月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元;W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

　　(3)W公司20×7年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。20×7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。

　　20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。

　　20×7年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。

　　(2)编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　(3)编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

　　(4)编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　(5)编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(2007年考题)