2011年注册会计师考试会计 - 第二十五章预习讲义(2)(4)

　　本例有关抵销处理如下：

　　(15)该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。

　　借：固定资产—原价 100000

　　　　贷：营业外支出 100000

　　(16)该固定资产当期少计提折旧额的抵销。

　　该固定资产折旧年限为5年，原价为120万元，预计净残值为0，20×7年计提的折旧额为12万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为13万元，当期少计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别抵销管理费用和累计折旧。

　　借：管理费用 10000

　　　　贷：固定资产—累计折旧 10000

　　通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元，管理费用增加1万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为13万元，该固定资产当期计提的折旧费为13万元。

　　其合并工作底稿见表25-4。

　　在连续编制合并财务报表时，其抵销分录为：

　　借：未分配利润—年初 9000

　　　　盈余公积—年初 1000

　　　　贷：固定资产—累计折旧 10000

　　【例题5·单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2008年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时，应调减“固定资产—累计折旧”项目金额( )万元。

　　A.3 B.6 C.9 D.24

　　[答案]C

　　[解析]应调减“固定资产—累计折旧”项目金额=(100-76)÷4×1.5=9(万元)。

　　【例题6·单选题】2008年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。编制2008年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。

　　A.180万元 B.185万元 C.200万元 D.215万元

　　[答案]B

　　[解析]影响合并净利润的金额=(1000-800)-200/10×(9/12)=185(万元)。

　　【例题7】荣华股份有限公司(以下简称荣华公司)2007年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并财务报表。

　　(1)荣华公司2007年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元(含增值税)以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。

　　荣华公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

　　(2)荣华公司2009年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

　　假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

　　要求：

　　(1)代荣华公司编制2007年度该设备相关的合并抵销分录。

　　(2)代荣华公司编制2008年度该设备相关的合并抵销分录。

　　(3)代荣华公司编制2009年度该设备相关的合并抵销分录。

　　(答案中的金额以万元为单位)

　　[答案]

　　(1)2007年度该设备相关的合并抵销分录

　　借：营业收入 164.10 (192÷1.17)

　　　　贷：营业成本 144

　　　　　　固定资产——原价 20.10(164.10-144)

　　借：固定资产——累计折旧 2.5l

　　　　贷：管理费用 2.5l(20.10÷4×6/12 )

　　(2)2008年度该设备相关的合并抵销分录

　　借：未分配利润——年初 20.10

　　　　贷：固定资产——原价 20.10

　　借：固定资产——累计折旧 2.51

　　　　贷：未分配利润——年初 2.5l

　　借：固定资产——累计折旧 5.03

　　　　贷：管理费用 5.03(20.10÷4×12/12 )

　　(3)2009年度该设备相关的抵销分录

　　借：未分配利润——年初 20.10

　　　　贷：营业外收入 20.10

　　借：营业外收入 7.54

　　　　贷：未分配利润——年初 7.54(2.51+5.03)

　　借：营业外收入 3.35

　　　　贷：管理费用 3.35(20.10÷4×8/12 )

　　内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同六、合并现金流量表

　　合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。

　　(一)编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

　　编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有:(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等所产生的现金流量。

　　P546【例25-13】沿用【例25-1】和【例25-10】。P公司应编制如下抵消分录：

　　(20)借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5 000 000

　　　　　　贷：取得投资收益收到的现金 5 000 000