2011年注册会计师考试会计章节练习题(17)(3)

　　(1)2006年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%;

　　(2)2006年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。

　　有关资产支出如下：

　　1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。

　　假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2006年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。

　　该公司2007年又发生如下业务：

　　2007年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期半年，预计在2007年12月末完工。

　　(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2007年7月1日开工;为建造生产线，闽江公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。

　　(2)闽江公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

　　(3)2007年各个时点的汇率分别为：

　　2007年7月1日1美元=8元人民币，9月30日1美元=8.2元人民币，10月1日1美元=8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。

　　(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，闽江公司也没有其他外币借款。

　　要求：

　　(1)分别计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率;

　　(2)分别计算2006年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理;

　　(3)计算2007年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。

　　四、综合题

　　1. 甲公司为建造固定资产于2009年1月1日专门发行的2年期公司债券。实际收到款项 2 072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率8%。此外2009年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，利率为7%。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2009年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：

　　(1)1月1日，支付工程进度款2 072.59万元;

　　(2)4月1日，因工程进行质量检查而停工;

　　(3)5月31日，工程重新开工;

　　(4)7月1日，支付工程进度款300万元;

　　(5)12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。

　　甲公司采用实际利率法摊销，计算2009年6月30日和12月31日应确认的资本化借款费用、利息调整的金额(保留整数) 。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)关于质量检查停工的说法正确的是()。

　　A.质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化

　　B.质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化

　　C.质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化

　　D.质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过3个月，需要暂停资本化;本题由于未超过3个月，所以不需暂停资本化

　　(2)2009年6月30日应确认的借款费用资本化金额为()万元。

　　A.82.9

　　B.100

　　C.165.8

　　D.200

　　(3)2009年12月31日应确认的借款费用资本化金额为()万元。

　　A.82.22

　　B.100

　　C.165.12

　　D.92.72
参考答案

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案] A

　　[解析] 借款手续费10万元、发行公司债券佣金6万元和借款利息200万元均属于借款费用。但是，发行公司债券产生债券溢价50万元不属于借款费用范畴，如果摊销则形成利息费用;发行公司股票属于公司股权性融资性质，也不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。

　　2

　　[答案] B

　　[解析] 只有选项B是正常停工原因。

　　3

　　[答案] D

　　[解析] 由于可预测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

　　4

　　[答案] D

　　[解析] 由于工程于2008年9月1日至12月31日发生非正常中断，这样资本化期间为2个月。2008年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(万元)。

　　5

　　[答案] B

　　[解析] 资本化的借款费用金额=2 000×6%+1 000×9%×6/12-5=160(万元)。

　　6

　　[答案] D

　　[解析] ①2009年1月1日为开始资本化日，整个2009年均处于资本化期间;

　　②由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率;

　　③4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不影响资本化的计算;

　　④由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2009年全年利息均应资本化，即当年资本化额=12 000×3%=360(万元)。

　　7

　　[答案] B

　　[解析] 占用一般借款的累计支出加权平均数：(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(万元);一般借款利息资本化金额：250×6%=15(万元)

　　8

　　[答案] A

　　[解析] 专门借款的借款费用资本化金额=10 662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程的账面余额=4 600+92.97=4 692.97(万元)。

　　9

　　[答案] C

　　[解析] 第一季度外币借款本金的汇兑差额=100×(7.2-7.0)=20(万元人民币)，第一季度外币借款利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(7.2-7.2)=0(万元人民币)，即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20万元人民币。

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案] ABD

　　[解析] 选项CE不属于借款费用。发行股票筹集资金不属于借款，所以其发生的手续费、佣金就不属于借款费用。

　　2

　　[答案] ABCDE