2011年注册会计师考试会计章节练习题(17)(4)
[解析] 借款费用资本化的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。“相当长时间”，通常为1年以上(含1年)。
3
[答案] BCE
[解析] “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BCE是不正确的。
4
[答案] BCDE
[解析] 符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资。
5
[答案] ABCD
[解析] “资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。“其他货币资金”属于货币资金，用其他货币资金购买工程物资相当于支付了现金，AD选项属于支付现金的情况;B项属于承担带息债务所发生的支出;C项属于转移非现金资产的情况;E项承担不带息汇票，不属于发生资产支出的情况。
6
[答案] ABCE
[解析] 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
7
[答案] ACE
[解析] 赊购工程物资承担的是不带息债务，所以不属于资产支出;为购建固定资产所形成的应付职工薪酬，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，不应当作为资产支出已经发生。
8
[答案] BC
[解析] 根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额=超过专门借款的资产支出加权平均数×资本化率，所以与资产支出挂钩。
9
[答案] ACE
[解析] 借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。
10
[答案] BC
[解析] 专门借款的辅助费用是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。对于一般借款的辅助费用的处理，借款费用准则原文是要求计入当期损益，而财政部出版的准则讲解中是“比照专门借款的辅助费用确定发生额并进行处理”，教材和准则讲解中的说法一致，联系教材的上下文，比较而言和准则原文存在一点不同，对于这个问题，建议大家直接按照准则原文的处理，即直接计入当期损益来掌握。所以选项BC是错误的
三、计算题
1
[答案] (1)2007年专门借款利息资本化金额=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(万元)
2008年专门借款利息资本化金额=4 000×8%×180/360=160(万元)
(2)一般借款的资本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%
2007年占用了一般借款的资产支出加权平均数=4 000×180/360=2 000(万元)
2007年一般借款利息资本化金额=2 000×7.67%=153.40(万元)
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4 000+3 000)×180/360=3 500(万元)
2008年一般借款利息资本化金额=3 500×7.67%=268.45(万元)
(3)2007年利息资本化金额=290+153.40=443.4(万元)
2008年利息资本化金额=160+268.45=428.45(万元)
(4)2007年：
借：在建工程 443.4
应收利息 30
贷：应付利息 473.4
2008年：
借：在建工程 428.45
贷：应付利息 428.45
一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。
2
[答案]