2011年注册会计师考试会计章节练习题(22)(4)

三、计算题

　　1. 甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的15%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　(1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2008年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

　　①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

　　该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

　　②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

　　③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。

　　④误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2007年1月的其他业务收入;误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20 %，2007年的毛利率为25 % 。

　　(2)为执行《企业会计准则》，2008年1月1日，甲公司进行如下会计变更:

　　①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2008年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2008年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2007年12月31日应收账款余额、账龄，以及2008年起的坏账准备计提比例如下:

　　②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2006年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。

　　(3)2008年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

　　假定:

　　(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

　　(2)上述会计差错均具有重要性。

　　要求:

　　(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。

　　(2)对资料(2)中甲公司首次执行《企业会计准则》进行的会计变更进行会计处理。

　　(3)根据资料(3)中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额。

　　2. A股份有限公司20×7年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考虑到技术进步因素，自20×7年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年;同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。

　　要求：

　　(1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更;

　　(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录;

　　(3)计算20×7年改按按双倍余额递减法计提的折旧额。

　　3. 甲公司2007年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2010年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

　　要求

　　(1)计算上述设备2008年和2009年计提的折旧额。

　　(2)计算上述设备2010年计提的折旧额。

　　(3)计算上述会计估计变更对2010年净利润的影响。

　　4. 恒通股份有限公司(以下简称恒通公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在20×9年12月份在内部审计中发现下列问题：

　　(1)20×8年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。

　　(2)20×8年12月15日，恒通公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。恒通公司按其成本列报在资产负债表中。

　　(3)恒通公司于20×8年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为恒通公司的子公司。20×8年丁公司实现净利润500万元，恒通公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。

　　(4)20×8年1月恒通公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。恒通公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。

　　(5)20×8年8月恒通公司收到市政府拨付的技术款200万元，恒通公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。

　　要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正