2011年注册会计师考试会计章节练习题(22)(6)

　　(7) 20×6年9月20日，大洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50万元，每台销售成本为30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。

　　至12月31日，大洋公司向甲企业发出90台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。

　　大洋公司在20×5年度确认销售90台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。

　　假定上述事项(1)～(7)中不涉及其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)分析、判断大洋公司对上述事项(1)至(7)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。

　　(2)计算上述每一事项对20×6年利润总额的影响，并计算大洋公司20×6年度调整后的利润总额。

三、计算题

　　1[答案] (1)①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整

　　借：固定资产 2000

　　　　贷：在建工程　2000

　　借：以前年度损益调整　　50

　　　　贷：累计折旧 　　　　　　50

　　借：以前年度损益调整　　　190

　　　　贷：在建工程　　　　　　　190

　　②无形资产差错的调整

　　2008年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元)

　　借：无形资产　　　280

　　　　贷：以前年度损益调整　　　280

　　③对销售费用差错的调整

　　借：以前年度损益调整　　　600

　　　　贷：其他应收款　　　　　　600

　　④对其他业务核算差错的调整

　　借：其他业务收入　　　2000

　　　　贷：以前年度损益调整　　500

　　　　　　其他业务成本　　　　1500

　　⑤对差错导致的利润分配影响的调整

　　借：利润分配――未分配利润　　45

　　　　应交税费――应交所得税　　15

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　60

　　借：盈余公积　　6.75

　　　　贷：利润分配――未分配利润 6.75

　　(2)①坏账准备计提方法变更

　　按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元

　　(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)

　　新旧会计政策对2008年度报表期初余额的影响为700万元(720-20)

　　因会计政策变更产生的累计差异影响数为525万元[700×(1-25%)]

　　借：利润分配――未分配利润 525

　　　　递延所得税资产 　 175

　　　　贷：坏账准备　　　　　　　 700

　　借：盈余公积 　　　78.75

　　　　贷：利润分配――未分配利润　　78.75

　　②折旧方法变更的会计处理

　　按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]

　　按年数总和法，至2008年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]

　　借：利润分配――未分配利润　　375

　　　　递延所得税资产 　　　　 125

　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　500

　　借：盈余公积 　　　56.25

　　　　贷：利润分配――未分配利润　　56.25

　　(3)会计估计变更的会计处理

　　2008年应计提的折旧金额=(10500-500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(万元)。

　　2[答案] (1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更

　　固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整;所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。

　　(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录

　　3年累计会计计提折旧=900÷12×3=225(万元)

　　3年累计税收计提折旧=900÷10×3=270(万元)

　　资产账面价值675(900-225)>资产计税基础630(900-270)，差额=45万元，属于应纳税暂时性差异。

　　借：利润分配—未分配利润 　　 10.125(11.25×90%)

　　　　盈余公积 　 1.125(11.25×10%)

　　　　贷：递延所得税负债 11.25(45×25%)

　　(3)计算20×7年改按双倍余额递减法计提折旧额=(900-225)×(2/5)=270(万元)

　　3[答案] (1)设备2008年计提的折旧额=100×20%=20(万元)

　　设备2009年计提的折旧额=(100-20)×20%=16(万元)

　　(2)2010年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64(万元)

　　设备2010年计提的折旧额=(64-4)÷(8-2)=10(万元)

　　(3)按原会计估计，设备2010年计提的折旧额=(100-20-16)×20%=12.8(万元)

　　上述会计估计变更使2010年净利润增加=(12.8-10)×(1-25%)=2.1(万元)

　　4[答案] 对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：

　　(1)补提存货跌价准备。

　　存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元);由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：

　　借：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 50

　　　　贷：存货跌价准备 50

　　借：递延所得税资产 12.5(50×25%)

　　　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 12.5

　　借：利润分配——未分配利润 37.50

　　　　贷：以前年度损益调整 37.50

　　借：盈余公积——法定盈余公积 3.75(37.5×10%)

　　　　贷：利润分配——未分配利润 3.75

　　(2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。

　　借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)60

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60

　　借：递延所得税资产 15(60×25%)

　　　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 15

　　借：利润分配——未分配利润 45