2011年注册会计师考试会计章节练习题(23)(4)

　　(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

　　(4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额(请将答题结果填入答题卷第19页给定的“合并资产负债表”中)。

　　(5)计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

　　(6)计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

　　(7)计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。

　　(8)计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录

　参考答案

　　一、单项选择题

　　1[答案] D

　　[解析] 两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的。

　　仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。

　　2[答案] A

　　[解析] 企业合并准则规定，同一控制下合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。非同一控制下，购买方对于企业合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉;企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益，影响合并当期的利润表。故选项A正确。

　　3[答案] D

　　[解析] 同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产，合并过程中不确认新的商誉。

　　4[答案] C

　　[解析] 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方合并成本为发行股票公允价值=5×1 000=5 000(万元)。

　　5[答案] B

　　[解析] 企业合并准则规定，同一控制下合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。非同一控制下，购买方对于企业合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉;企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。故选项B正确。

　　6[答案] A

　　[解析] 吸收合并与新设合并均只保留一个法人资格，而换股合并则是控股合并的一种手段并非合并方式。

　　7[答案] D

　　[解析] 若是没有其他条件的说明，一般认为取得30%的投资股权，对被投资单位只能是形成重大影响，不能进行控制的，所以不是企业合并。

　　8[答案] A

　　[解析] 甲公司的会计处理如下：

　　借:固定资产清理600

　　　累计折旧400

　　　贷:固定资产1000

　　借：长期股权投资 1 300

　　　　累计摊销 150

　　　　贷：固定资产清理 600

　　　　　　无形资产 600

　　　　　　资本公积 250

　　9[答案] B

　　[解析] 甲公司在编制20×6年合并财务报表时，应调整的资本公积金额=200-1900×10%=10(万元)。

　二、多项选择题

　　1[答案] ABE

　　[解析] 同一控制下控股合并,合并日合并报表的编制，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。且需要调整合并资产负债表的期初数。

　　非同一控制下企业合并合并日只需要编制合并资产负债表，且不需要调整合并资产负债表的期初数。

　　2[答案] ABCE

　　[解析] 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方为企业合并发生的直接相关费用一般是计入合并成本的，但不包括为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。所以D选项不正确。

　　3[答案] ACE

　　[解析] 同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。

　　4[答案] AB

　　[解析] 企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表;在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。

　　5[答案] ACD

　　[解析] 选项B说的是同一控制下的控股合并的情况，非同一控制下的控股合并，不需要将被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。

　　6[答案] ABCE

　　[解析] 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。故选项AB.C正确。企业专设的购并部门发生的日常管理费用，如果该部门的设置并不是与某项企业合并直接相关，而是企业的一个常设部门，其设置目的是为了寻找相关的购并机会等，维持该部门日常运转的有关费用不属于与企业合并直接相关的费用，应当于发生时费用化计入当期损益，故选项D不正确。合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。故选项E正确。