2011年注册会计师考试会计章节练习题(23)(5)

　　7[答案] ABCDE

　　8[答案] ABCDE

　　9[答案] BC

　　10[答案] ABC

　　[解析] 同一控制下编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表

　三、计算题

　　1[答案] 企业合并产生的暂时性差异如下表所示：

　　单位：万元

　　项目公允价值计税基础暂时性差异

　　可抵扣差异应纳税差异

　　银行存款 8 0008 000

　　应收账款1 2001 200

　　存货300200　100

　　长期股权投资1 0001 000

　　固定资产7 0005 000　2 000

　　无形资产4 0005 0001 000

　　短期借款(100)(100)

　　应付账款(5 000)(5 000)

　　其他应付款 (4 000)(4 000)

　　预计负债(300)0300

　　不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值12 10011 3001 3002 100

　　(1)计算合并日相关递延所得税：

　　递延所得税资产=1 300×25%=325(万元)

　　递延所得税负债=2 100×25%=525(万元)

　　(2)计算购买日商誉

　　①可辨认净资产公允价值=12 100(万元)

　　②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=12 100+325-525=11 900(万元)

　　③企业合并成本=12 500(万元)

　　④购买日商誉=12 500-11 900=600(万元)

　　(3)编制购买日有关会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　8 000

　　　　应收账款　　　　　　　　1 200

　　　　存货　　　300

　　　　长期股权投资　　　　　　1 000

　　　　固定资产　　　　　　　　7 000

　　　　无形资产　　　　　　　　4 000

　　　　递延所得税资产　　　　　325

　　　　商誉　　　　　　　　　　600

　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　100

　　　　　　应付账款　　　　　　　　　5 000

　　　　　　其他应付款　　　　　　　　4 000

　　　　　　预计负债　　　　　　　　　300

　　　　　　递延所得税负债　　　　　　525

　　　　　　股本　　　　　　　　　　　1 000

　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　11 500

　　2[答案] (1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：

　　借：银行存款 500

　　　　固定资产 1 650

　　　　商誉 100 (2 000-1 900)

　　　　贷：长期应付款 250

　　　　　　股本 500

　　　　　　资本公积——股本溢价 1 500 (2 000-500)

　　(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资——方舟公司 2 000

　　　　贷：股本 500

　　　　　　资本公积——股本溢价 1 500

　　3[答案] (1)A公司2008年度的有关处理如下：

　　①2008年3月投资时：

　　借：长期股权投资——B公司(成本) 5 000

　　　　贷：银行存款 5 000

　　②2008年末确认投资收益：

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整) 400

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　(2)A公司2009年度购买日的处理：

　　①2009年2月购买日，对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整(假定A公司按净利润的10%提取盈余公积)，冲回权益法下确认的投资收益：

　　借：盈余公积 40

　　　　利润分配——未分配利润 360

　　　　贷：长期股权投资 400

　　②确认购买日进一步取得的股份：

　　借：长期股权投资 15 000

　　　　贷：银行存款 　　 15 000

　　(3)购买日长期股权投资的成本=5 000+15 000=20 000(万元)。

　　(4)计算达到企业合并时点应确认的商誉：

　　原持有20%部分应确认的商誉=5 000-20 000×20%=1 000(万元)

　　进一步取得40%部分应确认的商誉=15 000-35 000×40%=1 000(万元)

　　合并财务报表中应确认的商誉=1 000+1 000=2 000(万元)。

　　(5)合并日资产增值的处理：

　　原持有20%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=35 000×20%=7 000(万元)

　　原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=20 000×20%=4 000(万元)

　　两者之间的差额3 000万元，在合并报表中属于被投资企业在接受投资后实现的留存收益部分400万元，调整合并报表中的盈余公积40万元和未分配利润360万元，调减投资收益110万元，剩余的部分2 710万元调整资本公积

　四、综合题

　　1[答案] (1)甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。

　　(2)甲企业的合并成本=3 000+4 000+120+80=7 200(万元)

　　固定资产转让损益=4 000-(2 800-600-200)=2 000(万元)

　　无形资产转让损益=3 000-(2 600-400-200)=1 000(万元)

　　(3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 200万元。

　　借：固定资产清理 2 000

　　　　累计折旧 600

　　　　固定资产减值准备 200

　　　　贷：固定资产 2 800

　　借：长期股权投资 7 200

　　　　无形资产减值准备 200

　　　　累计摊销 400

　　　　贷：固定资产清理 　　 　 2 000

　　　　　　无形资产 　 2 600

　　　　　　银行存款 　 200

　　　　　　营业外收入 　 3 000

　　(4)合并日抵销分录：

　　借：固定资产 2 400

　　　　无形资产 800

　　　　贷：资本公积 3 200

　　借：股本 　　 2 000

　　　　资本公积 6 200

　　　　盈余公积 400

　　　　未分配利润 1 400

　　　　商誉 　 1 200