2011年注册会计师考试会计章节练习题(23)(6)

　　　　贷：长期股权投资 　　 7 200

　　　　　　少数股东权益 4 000

　　合并资产负债表

　　20×7年6月30日 单位：万元

　　项目甲公司丙公司合并金额

　　账面价值公允价值

　　资产：

　　货币资金5 0001 4001 4006 400

　　存货8 0002 0002 00010 000

　　应收账款7 6003 8003 80011 400

　　长期股权投资16 200　　9 000

　　固定资产9 2002 4004 80014 000

　　无形资产3 0001 6002 4005 400

　　商誉　　　1 200

　　资产总计49 00011 20014 40057 400

　　负债：

　　短期借款4 0008008004 800

　　应付账款10 0001 6001 60011 600

　　长期借款6 0002 0002 0008 000

　　负债合计20 0004 4004 40024 400

　　股本权益：

　　股本10 0002 000　10 000

　　资本公积9 0003 000　9 000

　　盈余公积2 000400　2 000

　　未分配利润8 0001 400　8 000

　　少数股东权益　　　4 000

　　股东权益合计29 0006 80010 00033 000

　　负债和股东权益总计49 00011 200　57 400

　　(5)20×8年12月31日长期股权投资账面价值为7 200万元。

　　(6)出售20%股权时产生的损益=2 950-7 200×1/3=550(万元)。

　　借：银行存款 2 950

　　　　贷：长期股权投资 2 400

　　　　　　投资收益 550

　　(7)40%股权的初始投资成本=7 200-2 400=4 800(万元)。

　　调整丙公司20×7年实现的净利润：1 000-2 400/20-800/10=800(万元)。

　　甲公司20×7年应确认的投资收益=800/2×40%=160(万元)。

　　调整丙公司20×8年实现的净利润：1 500-2 400/20-800/10=1 300(万元)。

　　甲公司20×8年应确认的投资收益=1 300×40%=520(万元)。

　　转换为权益法时长期股权投资的入账价值=4 800+160+520=5 480(万元)。

　　借：长期股权投资—丙公司(损益调整)680

　　　　贷：盈余公积 　　　　　 68

　　　　　　利润分配—未分配利润 　　　 612

　　借：长期股权投资—丙公司(成本) 4 800

　　　　贷：长期股权投资 　　　　　 4 800

　　(8)调整丙公司20×9年实现的净利润：600-2400/20-800/10=400(万元)。

　　甲公司20×9年应确认的投资收益=400×40%=160(万元)。

　　20×9年12月31日长期股权投资账面价值=5 480+160+200×40%=5 720(万元)。

　　借：长期股权投资—丙公司(损益调整) 160

　　　　　　　　　　—丙公司(其他权益变动)80

　　　　贷：投资收益 160

　　　　　　资本公积—其他资本公积 80