2011年注册会计师考试审计强化讲义26-审计报告

第七编　完成审计工作与出具审计报告
　　第二十六章　审计报告

　　考情分析
　　本章属于非常重要的章节。考题很可能以综合题的形式出现，全面考核循环审计及审计基础知识，最终要求确定审计报告的意见类型并编写审计报告。
　　第一节　审计报告概述
　　第二节　审计意见的形成和审计报告的类型
　　一、审计意见的形成
　　注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。
　　审计结论：对相关账户或认定实施相应的审计程序，获取充分、适当的审计证据后的结论。
　　审计意见：根据各账户或认定的审计结论（如：错报汇总），判断对报表整体的影响而形成的审计意见。审计意见包括无保留意见、保留意见、否定意见的三种基本类型。
　　二、审计报告的类型（掌握根据重要性水平判断发表的意见类型）
　　审计报告的四种基本类型：无保留意见报告、保留意见报告、否定意见报告和无法表示意见报告。
　　审计报告也可分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。
　　非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

　第三节　审计报告的基本内容
　　审计报告的内容（掌握审计报告的编写）
　　1.标题：统一规范为“审计报告”。
　　2.收件人：审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。如，ABC股份有限公司全体股东；ABC有限责任公司董事会。
　　3.引言段；
　　4.管理层对财务报表的责任段；
　　5.注册会计师的责任段；
　　6.审计意见段；
　　7.注册会计师的签名和盖章；
　　8.会计师事务所的名称、地址及盖章（见报告实例）；
　　9.报告日期。
　　标准审计报告参考格式如下：
　　审计报告
　　ABC股份有限公司全体股东：
　　【引言段】我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
　　一、管理层对财务报表的责任【管理层对财务报表的责任段】
　　按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
　　二、注册会计师的责任【注册会计师的责任段】
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
　　三、审计意见【审计意见段】
　　我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
　　××会计师事务所 　　　　　　　　　　 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
　　（盖章） 　　　 　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××（签名并盖章）
　　中国·××市　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一二年三月十五日
　　注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：
　　（1）应当实施的审计程序已经完成；
　　（2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；
　　（3）管理层已经正式签署财务报表。

第四节　非标准的审计报告
　　一、审计报告的强调事项段
　　（一）强调事项段的含义
　　审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
　　1.强调事项应当同时符合下列条件：
　　（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；
　　（2）不影响注册会计师发表的审计意见。
　　2.增加强调事项段的情形：
　　（1）对持续经营能力产生重大疑虑；
　　（2）重大不确定事项；
　　（3）其他审计准则规定增加强调事项段的情形。
　　（二）增加强调事项段的情形 （七类事项—2＋5）
　　1.对持续经营能力产生重大疑虑
　　如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位已在财务报表中作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。