2012注册会计师《税法》预习-纳税担保试行办法

注册会计师考试《税法》科目

第十五章 税收征收管理法

　　知识点十一、纳税担保试行办法

　　纳税担保是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。

　　一、纳税保证人

　　纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力。

　　国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。

　　企业法人的职能部门不得作为纳税保证人。

　　企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。

　　有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：

　　1、有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2 年的；

　　2、因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；

　　3、纳税信誉等级被评为C 级以下的；

　　4、在主管税务机关所在地的市（ 地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（ 地、州）的企业；

　　5、无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；

　　6、与纳税人存在担保关联关系的；

　　7、有欠税行为的。

　　二、纳税担保范围

　　纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。

　　纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：

　　1、税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；

　　2、欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；

　　3、纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的；

　　4、税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。

　　三、纳税保证责任

　　纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。

　　保证人用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。