2010会计从业资格考试会计基础辅导讲义2.3(2)

　　(二)账户按其用途和结构分类 ----10类账户

　　账户的用途是指设置和运用账户的目的;

　　账户的结构即账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的含义，它是对经济内容分类的补充。

　　1.盘存账户

　　盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。

　　(1)属于盘存账户的有“库存现金”、“银行存款”、“持有至到期投资”、“原材料”、“库存商品”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等。

　　(2)特点：

　　a.盘存账户一般都可以通过财产清查的方法，如实地盘点和询证核对等确定其实有数额，并将实有数和账存数进行核对，以查明账实是否相符以及管理中存在的问题。

　　b.盘存账户中除“库存现金”、“银行存款”、“无形资产”等账户外，均设有明细分类账户，提供实物数量和货币金额两种指标。

　　【例题17•单选题】下列盘存账户中，设有明细分类账户，提供实物数量和货币金额指标的是( )账户。

　　A.库存现金

　　B.银行存款

　　C.无形资产

　　D.库存商品

　　[答案]D

　　2.跨期摊提账户

　　跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在几个会计期间进行分配的账户。

　　为严格划清费用的受益期限，会计上需要设置“长期待摊费用”等跨期摊提账户。

　　【例题18•2006年单选题】设置跨期摊提账户是为了按照( )记账基础，正确计算各个会计期间的成本和费用。

　　A.量入为出

　　B.收付实现制

　　C.权责发生制

　　D.先进先出

　　[答案]C

　　【例题19•2006年判断题】长期待摊费用按账户用途与结构分类属于费用账户。( )

　　[答案]错

　　3.结算账户 ---债权、债务结算

　　按照账户的用途和结构，结算账户又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。

　　(1)债权结算账户。

　　主要有“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等。

　　(2)债务结算账户。

　　主要有“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款”和“其他应付款”等账户。

　　(3)债权债务结算账户。

　　不设预收账款、预付账款的情况下：

　　---应付账款，两付并一付(采购过程后付先付)

　　---应收账款，两收并一收(销售过程后收先收)

　　债权债务结算账户的性质必须根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向确定。

　　【例题20•2008年判断题】债务结算账户的借方登记债务的增加数，贷方登记债务的减少数，期末余额在借方。( )

　　[答案]错

　　4.成本计算账户

　　成本计算账户是用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。

　　(1)

　　a.供应过程中用来归集购人材料的买价和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户。

　　b.生产过程中用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如 “生产成本”等账户。

　　c.固定资产购建过程中用来归集购建过程中的费用支出，计算固定资产实际购建成本的账户，如“在建工程”账户。

　　(2)没有制造费用账户

　　4.暂记账户---设置的过渡性质的账户

　　(1)费用的集合分配账户。---“制造费用”账户

　　(2)财产盘点及清理结果处理账户。---有“固定资产清理”和“待处理财产损溢”账户。

　　a.在最终结果处理争议未决前，账户有期末余额，在全部处理后，账户无余额。

　　b.最终结果的处理方法相同，净收益和净损失转入“损益类”账户。

　　【例题21•2008年单选题】关于制造费用账户，下列说法中，不正确的是( )

　　A.按账户经济内容分类，该账户属于成本类账户

　　B.按账户用途和结构分类，该账户属于成本类账户

　　C.该账户借方登记制造费用的发生数，贷方登记制造费用的分配数

　　D.经过分配后，该账户期末没有余额

　　[答案]B

　　[解析]按账户用途和结构分类，该账户属于暂记账户中费用的集合分配账户。

　　5.资本账户

　　主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。

　　“实收资本”和“资本公积”账户反映投资者的投入资本，“盈余公积”账户反映企业的留存收益，其所有权归属于投资者，故也归属于资本账户。

　　(本年利润属于财务成果账户，利润分配属于调整账户)

　　7.收入账户

　　(1)主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户。

　　(2)由于各项收入和收益都要在期末转入“本年利润”账户，所以这类账户期末一般没有余额。

　　6.费用账户

　　费用账户是专门用来核算一定时期内所发生的应计入当期损益的各项费用、损失和支出的账户。

　　(1)期末转入“本年利润”账户的费用支出数，期末没有余额。

　　(2)属于费用账户的有“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。

　　收入账户和费用账户期末都没有余额，其账户的一方归集本期的发生数，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。

　　7.财务成果账户

　　财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期内全部经营活动最终成果的账户。

　　财务成果账户主要为“本年利润”账户。

　　财务成果账户反映企业在一年内形成的财务成果，年内各月余额表示自年初至计算期末累计实现的利润总额或发生的亏损总额。年终将账户余额结转至“利润分配”账户后无余额。

　　8.调整账户

　　调整账户是为调整某个账户的金额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。

　　对于某些资产、负债项目，需要设置两个账户，反映两组不同的数据。以其中的一个账户反映该项目的原始数据，另一个账户反映该基础上的调整数据。

　　固定资产(被调整账户100万)

　　累计折旧(调整账户20万)

　　(1)抵减调整账户。(资产抵减、权益抵减)

　　固定资产账面价值=原值(固定资产)一磨损(累计折旧)

　　应收账款账面价值=总额(应收账款)一可能发生坏账(坏账准备)

　　被调整账户实际余额=被调整账户余额一抵减调整账户余额

　　抵减调整账户的余额与被调整账户的余额方向一定相反。

　　(2)附加调整账户。

　　被调整账户实际余额=被调整账户余额+附加调整账户余额

　　附加调整账户的余额与被调整账户的余额方向一定相同。

　　(3)抵减附加账户。

　　抵减附加账户是同时具有抵减和附加两种职能的调整账户，依据调整账户的余额方向用来抵减或附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额。

　　当调整账户的余额与被调整方向相反时，该账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同。

　　当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加账户的作用。其调整方式与附加账户相同。

　　被调整账户 调整账户

　　原材料(计划成本)1000+材料成本差异(超支)100=实际成本1 100(元)

　　原材料(计划成本)1000-材料成本差异(节约)200=实际成本800(元)

　　本年利润(净利润)10 + 利润分配(已分配利润)20=未分配利润30(万)

　　结论：(多选)

　　调整账户不能离开被调整账户独立存在。

　　有调整账户就一定有被调整账户，它们是相互联系、相互结合在一起的一组账户。

　　调整账户与被调整账户所反映的经济内容相同。