2009年江苏会计证考试学习讲义－会计基础（二十五）(2)

　　第四节　财产清查结果的处理
　　一、财产清查结果处理的要求
　　1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。
　　企业进行财产清查后，要认真审查“实存账存对比表”和“现金盘存表”等凭证，如果账存数与实存数一致，且不存在毁损，则不需进行账务处理；如果存在毁损或账存数与实存数有差异，则应认真核准数字，研究分析发生差异的性质和原因，明确经济责任，并依据有关政策、法令和制度提出处理意见，按照审批权限和程序，报经有关部门批准后，进行必要处理。
　　2.积极处理多余积压财产，清理往来款项
　　财产清查的任务不仅是核对账实，而且要通过清查，揭露经营管理中存在的问题。如果发现企业多余积压的呆滞物资及长期不清或有争执的债权、债务，应当按规定程序报请批准后积极处理。积压的物资除在企业内部尽量利用外，应积极组织调拨或销售；债权、债务方面存在的问题，应指定专人负责，查明原因，限期清理。
　　3.总结经验教训，建立健全财产物资管理制度
　　为了有利于发现工作中存在的问题，有利于堵塞漏洞，保护财产物资的安全完整，更好地发挥财产清查的作用。在财产清查后，要针对清查中发现的各种问题，认真总结经验教训，改进工作措施，建立健全规章制度，加强岗位责任制。
　　4.及时调整账簿记录，保证账实相符
　　财产清查的目的，是保证会计资料的真实和准确，做到账实相符。由于清查结果的处理，一般均应报经有关部门及领导批准，因此，在账务处理上要分两步进行。审批前，应根据“实存账存对比表”的数额，编制记账凭证，并据以登记账簿，主要是调整账簿记录，使各项财产物资的账面数和实存数相符，以保证会计记录能够及时反映实际情况。但对于应收而收不回的坏帐损失，在批准前不做账目调整。审批后，应依据处理意见，登记相关账簿，统一完成财产清查的账务处理工作。
　　二、财产清查结果处理的步骤
　　1.审批之前的处理
　　根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
　　2.审批之后的处理
　　根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。
　　三、财产清查结果的核算
　　1.现金清查结果的处理
　　（1）现金盘盈的账务处理
　　现金的盘盈，通过“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户进行核算。对财产清查中有待查明原因的现金溢余数，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户；待查明原因后，根据实际溢余的原因进行处理，属于应支付给个人或单位的，借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户，贷记“其它应付款”账户；属于无法查明原因的现金溢余，借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。
　　【例题3】某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现金3200元，而现金日记账上的余额是3150元。要求：做出相关账务处理。
　　[答案]
　　在批准前，根据“现金盘点报告表”，作如下会计分录：
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　　　50
　　【假设】经反复核查，未查明原因，报经批准后，作如下会计分录：
　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　　　50
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　（2）现金盘亏的账务处理
　　现金的盘亏，通过“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户进行核算。对财产清查中有待查明原因的现金盘亏数，借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；待查明原因后，根据实际短缺的原因进行处理，属于应由责任者个人赔偿的部分，借记“其它应收款”账户，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其它应收款”账户，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户；属于无法查明原因的现金短缺，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户。
　　【例题4】某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现金4500元，而现金日记账上的余额是4720元。要求：做出相关账务处理。
　　[答案]
　　在批准前，根据“现金盘点报告表”，作如下会计分录：
　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　　220
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　220
　　【假设】经批准盘亏的现金由出纳赔偿，作如下会计分录：
　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　220
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　　220
　　收到赔偿
　　借：库存现金　　　220
　　　　贷：其他应收款　　220
　　【假设】现金盘亏中有20元属于定额内损耗，其余200元由出纳赔偿，作如下会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　220
　　2.存货清查结果的处理
　　（1）存货盘盈的账务处理
　　原材料、在产品和库存商品等存货的盘盈，属于会计差错。对财产清查中流动资产的盘盈净值，借记“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。待批准处理后，冲减“管理费用”、“制造费用”账户。
　　【例题5】某企业在财产清查中发现A材料实存2000千克，账存1920千克，其单位成本为50元/千克。
　　[答案]
　　根据“存货实存账存对比表”，作如下会计分录：
　　借：原材料──A材料　　　　　　　　　　　4000
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　4000
　　【假设】报经批准后，同意冲减管理费用，作如下会计分录：
　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　　4000
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　【假设】盘盈的是在产品，则相应的会计分录如下：
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　　4000
　　报经批准后，同意冲减管理费用，作如下会计分录：
　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　　4000
　　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　（2）存货盘亏的账务处理
　　原材料、在产品和库存商品等存货的盘亏，应根据盘亏数借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等流动资产账户；待批准处理后，由“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”贷方转记各相关账户借方。其中，属于自然损耗产生的亏损，记入“管理费用”、“制造费用”（在产品盘亏时）账户借方；属于由过失人赔偿的部分或保险责任范围的，借记“其它应收款”账户；其减去过失人或者保险公司赔偿和残料价值后，记入“管理费用”或“制造费用”账户借方；属于非常损失的，扣除保险赔款和残值后，借记“营业外支出”账户。
　　【例题6】某企业在财产清查中发现B材料实存3450千克，账存3600千克，其单位成本为40元/千克。
　　[答案]
　　批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：
　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　　6000
　　　　贷：原材料──材料　　　　　　　　　　　　　　6000
　　【假设】上述盘亏材料中，自然损耗60千克，意外灾害造成损失80千克，过失人造成的毁损10千克。根据批准处理意见，作如下会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　2400
　　　　营业外支出　　　　　　　3200
　　　　其他应收款　　　　　　　400
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　6000
　　3.固定资产清查结果的处理
　　（1）固定资产盘盈的账务处理
　　固定资产盘盈属于会计差错。对财产清查中固定资产的盘盈净值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。企业应根据“实存账存对比表”所确定的固定资产的盘盈金额，编制会计分录如下：
　　借：固定资产
　　　　贷：以前年度损益调整
　　【例题7】某企业在财产清查中，发现账外七成新机器一台，估计其原值为10000元。
　　[答案]
　　批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：
　　借：固定资产　　　　　　7000
　　　　贷：以前年度损益调整　7000
　　（2）固定资产盘亏的账务处理
　　固定资产出现盘亏的原因主要有以下几个方面：自然灾害；责任事故；失窃等等。对不同情况造成的固定资产盘亏，应进行不同的账务处理。
　　进行固定资产盘亏的账务处理时，在批准前，根据“实存账存对比表”，编制会计分录如下：
　　借：待处理财产损溢──待处理固定资产损溢
　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　报经批准后，进行账务处理如下：
　　借：营业外支出（或其他应收款）
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理固定资产损溢
　　【例题8】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为30000元，已计提折旧28000元。
　　[答案]
　　批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：
　　借：待处理财产损溢──待处理固定资产损溢　　2000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　28000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　30000
　　报经批准后，进行账务处理如下：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理固定资产损溢　　2000
　　4.往来款项清查结果的处理
　　（1）估计可能发生坏账时
　　坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业发生的坏账，会计上有直接转销法和备抵法两种处理方法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法；备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。
　　我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的方法和提取相应比例可由企业自行确定。为核算企业提取的坏账准备，企业应设置“坏账准备”科目，该账户的贷方登记坏账准备的提取；借方登记坏账准备的转销；期末贷方余额反映企业已提取的坏账准备。在资产负债表上，应收款项的项目应按照减去已提取的坏账准备后的净额反映。
　　实际工作中，企业一般是在年末采用账龄分析法或余额百分比法计提坏账准备。
　　会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于“坏账准备”账面余额的，应按照其差额补提或冲回多提的坏账准备。
　　计提坏账准备：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：坏账准备
　　冲回多计提的坏账：
　　借：坏账准备
　　　　贷：资产减值损失
　　（2）在确认发生坏账时
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款
　　（3）在以后期间，已确认的坏账重新收回时：
　　借：应收账款来
　　　　贷：坏账准备
　　同时：借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　【例题9】甲公司第一年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元。
　　[答案]
　　甲公司账务处理如下：
　　第一年末：
　　坏账准备计提额＝1000000×3‰＝3000
　　借：资产减值损失　3000
　　　　贷：坏账准备　3000
　　第二年发生坏账时：
　　借：坏账准备　　　　　　6000
　　　　贷：应收账款──甲企业　1000
　　　　　　──乙企业　5000
　　年末坏账准备计提额＝1200000×3‰－（3000－6000）＝6600
　　借：资产减值损失　　6600
　　　　贷：坏账准备　　　　6600
　　第三年收回已确认的乙企业坏账时：
　　借：应收账款──乙企业　　5000来源：考试大来源：考试大
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　5000
　　同时：
　　借：银行存款　　5000
　　　　贷：应收账款　　5000
　　年末坏账准备计提额＝1300000×3‰－（3600＋5000）＝－4700
　　借：坏账准备　　4700
　　　　贷：资产减值损失　　4700考试就到银行招聘网