2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(81)

知识点2】作业成本计算

　　一、作业的认定和分类

　　(一)作业的认定

　　作业的认定，就是对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。

　　(二)作业的分类

　　一般情况下，作业是按其产出方式来进行分类的。按作业的产出方式进行分类，对大多数企业来说，可以分成四类：

　　1.产量级作业;

　　2.批次级作业;

　　3.品种级作业;

　　4.生产维持级作业。

　　二、建立作业“同质组”和“同质成本库”

　　一个企业的生产活动是很复杂的，往往由十几项、上百项，甚至数百项作业组成。如果按照每项作业归集成本，计算分配率，固然可以更加精确地将成本追溯到有关产品，但是，会使成本计算工作不胜其烦。这样一来，采用作业成本法本身的成本会很高，甚至会大大超过实施作业成本法所带来的好处。因此，需要在作业分类的基础上，进行“合并同类项”的工作，建立作业“同质组”和“同质成本库”，以减少计算作业成本和分配率的工作。这一步骤至关重要，是实施作业成本法中的重要工作。

　　(一)建立作业“同质组”和“同质成本库”的基本方法

　　建立作业同质组也就是在作业按产出方式分类的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一起。建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合。建立同质组和相应的成本库后，即可把同质组内的各项作业视同为一项作业，使用同一个作业动因，将成本库内的全部成本分配给有关产品。因此，纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：

　　第一个条件是必须属于同一类作业;

　　第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。

　　(二)检查作业动因与作业成本的相关程度

　　建立作业同质组和作业成本库之后，该成本库中的成本可能会受到多种因素的影响，此时，就需要通过分析选择与作业成本相关程度最大的因素，作为分配作业成本的分配标准——作业动因。

　　具体的计算涉及如下指标：

　　【提示】需要指出，计算可决系数和相关系数所需要的有关历史数据，传统的成本计算系统可能无法提供，因而，在实施作业成本法之初，难以计算这两项指标。但是，实施作业成本法后这方面的数据很容易取得。一旦取得相关数据后，应立即进行计算。并根据两个系数的计算结果，决定是否改变所选择的作业动因。

　　如果可决系数和相关系数均比较低，则说明所选择的作业动因不是引起总成本变动的主要因素，或者说作业动因与作业总成本之间的相关程度较低，可能存在着其他更能直接影响作业总成本变动的作业动因。因此，在可决系数和相关系数计算结果较低的情况下，应重新考虑使用其他作业动因作为成本分配的基础。

　　为此，卡普兰教授将作业动因分为三类：即业务动因、持续动因和强度动因。

来源　【例】假设企业原来选择“检验次数”作为分配“检验作业成本”的作业动因。如果计算的可决系数和相关系数较低，则很可能是由于检验不同品种、不同批次的产品消耗的成本不同(耗费的时间不同、单位时间消耗的资源成本不同)造成的。在这种情况下，可以考虑使用“持续动因”，即以产品耗用检验作业的小时数作为分配标准，以消除因每批产品检验时间不同而造成的成本差异。

　　在上述三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低;强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵;而持续动因的精确度和成本则居中。

　　【提示】需要指出，计算可决系数和相关系数所需要的有关历史数据，传统的成本计算系统可能无法提供，因而，在实施作业成本法之初，难以计算这两项指标。但是，实施作业成本法后者方面的数据很容易取得。一旦取得相关数据后，应立即进行计算。并根据两个系数的计算结果，决定是否改变所选择的作业动因。

　　【例·多选题】下列关于作业动因精确度与执行成本的叙述，正确的有(　)。

　　A.持续动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵

　　B.持续动因的精确度和执行成本居中

　　C.强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵

　　D.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低

　　『正确答案』BCD

　　【例·多选题】下列关于业务动因、持续动因和强度动因的说法正确的有(　)。

　　A.业务动因的假设前提是，执行每次作业的成本(包括耗用的时间和单位时间耗用的资源)相等

　　B.持续动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的

　　C.强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等

　　D.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低

　　『正确答案』ABCD

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