2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(81)(2)

　　(三)建立同质组和成本库时需要注意的几个问题

　　首先，同质组和相应的成本库不宜设置过多。

　　其次，在建立同质组和成本库，选择作业动因时，应注意尽量选择现有成本系统容易取得的成本动因，以便利用现有成本系统中的有关数据资料，特别是一些历史成本资料。

　　最后，选择作业动因还应注意其在作业成本管理中的导向性。比如以采购次数作为作业动因，可能会诱导材料使用部门的经理减少采购次数，而要求扩大一次采购量，从而增加材料的储存成本。

　　三、作业成本分配率的计算

　　建立了同质成本库，并且明确了作业动因就可计算作业成本分配率了。作业成本分配率的计算有两种方法：一种是根据成本库实际发生的成本和作业的实际产出，计算单位作业产出的实际成本，即实际作业成本分配率;另外一种是根据预算作业成本库成本和预算作业产出或正常作业产出计算预算作业成本分配率或正常成本分配率。

　　(一)实际作业成本分配率的计算

　　实际作业成本分配率是根据实际作业成本和实际作业产出计算的。实际作业成本是指，在会计期末各成本库内归集的在作业执行中所耗费的各项资源的成本。实际作业产出则是会计期间内实际完成的作业量。实际作业成本分配率的计算公式如下：

　　实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出

　　(二)预算或正产作业成本分配率的计算

　　预算作业成本分配率是根据预算年度预计的作业成本和预计作业产出(即作业需求)计算的。而正常作业成本分配率是根据预计的作业成本和正常作业产出计算的。正常作业产出，是指企业在1年以上较长时间内作业实际产出的平均水平。一般来说，预算年度的预计产出水平和正常产出水平，反映了客户的实际消费需求水平。预算或正常作业成本分配率的计算公式如下：

　　预算(正常)作业成本分配率=预计作业成本/预计(正常)作业产出

　　预算或正常作业成本分配率可以克服实际作业成本分配率的缺点。

　　其好处主要是：

　　第一，便于随时提供决策所需的成本信息;

　　第二，可以避免产生作业成本变动和作业需求不足而引起的产品成本波动;

　　第三，有利于及时查清成本升高的原因。

　　四、计算产品成本

　　作业成本法的第二阶段程序，首先是将成本追溯到产品，然后在完工产品与在产品之间进行分配，并计算完工产品和在产品的成本。

　　在作业成本法程序的第一阶段，我们曾介绍了两种作业成本分配率：一种是实际作业成本分配率;另一种是预算(正常)作业成本分配率。与此相对应，作业成本的分配有两种方法，下面分别予以说明。

　　(一)按实际作业成本分配率分配作业成本

 

　　按实际作业成本分配率向产品分配作业成本，其做法比较简单。其计算方法如下：

　　1.计算耗用的作业成本。

　　在会计期末，根据当期记录的产品耗用各种作业的数量，分别乘以第一阶段计算得出的实际作业成本分配率，逐一计算出每种产品耗用的作业成本。

　　某产品耗用的作业成本=∑(该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率)

　　2.计算当期发生成本。

　　当期投入的生产费用，除了各项作业成本之外，还有直接材料、直接人工等成本。各项作业成本只是当期投入的一部分，即制造费用成本部分。当期发生的总成本，等于直接材料等直接成本加上作业成本。

　　某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本

　　进行当期完工产品与在产品之间的成本分配，以及完工产品总成本及单位成本的计算，与传统成本计算方法没有区别，故不赘述。(二)按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本

　　按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本的过程稍微复杂一些，因为分配的结果不是实际成本，需要处理分配结果与实际成本之间的差额。

 

　　其具体计算方法如下：

　　1.计算出各产品应承担的本期发生的作业成本

　　计算得出的各产品应承担的作业成本不是实际成本，为与实际成本相区分，称其为“已分配作业成本”。其计算公式为：

　　某产品已分配作业成本=预算(正常)作业成本分配率×该产品实际耗用的作业量

　　2.计算当期发生成本

　　当期发生成本包括两部分：一部分是实际发生的直接成本(直接材料成本等);另一部分是已分配作业成本。值得注意的是，当期投入的直接成本是实际成本;而作业成本并非实际成本，其实按产品实际耗用作业量和预算(正常)作业成本分配率计算而得的。

　　某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本

　　3.计算并结转作业成本差异

　　如前所述，已分配到各产品的作业成本不是实际成本，因此，已分配作业成本与当期作业成本库所归集的实际成本之间存在着差异，该差异称为作业成本差异。作业成本差异可通过下列公式计算：

　　作业成本差异

 

　　作业成本差异应于会计期末进行调整，调整的方法有两种选择：

　　一种方法是将按上式计算而得的作业成本差异直接计入当期营业成本(已销产品销售成本)。如果作业成本差异是正数即借记“营业成本”，如果是负数则贷记“营业成本”。