2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(83)

【知识点4】产品盈利分析

　　在产品品种结构复杂且制造费用在产品成本中所占比重较大的企业中，使用传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。扭曲的成本必然不能真实地反映各种产品的盈利与亏损情况。

　　为了发现、解决成本扭曲和产品利润不真实的问题，可以运用作业成本管理的方法，对成本进行分析。根据作业成本管理的“成本分配观”，分析产品在生产过程中耗费了哪些作业，这些作业又是如何耗用企业资源的，从而得到真实的产品成本和盈亏信息。

　　运用作业成本管理方法进行产品的盈利情况分析，首先应确定分析的对象是产品的价值链成本、还是产品的经营成本、制造成本。

 

 

　　【例18—4·计算题】CG公司常年生产普通电话和无绳电话两种产品，客户比较稳定。企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品成本按传统的方法——分批法计算。两种产品的直接材料主要是各种电器元件、集成电路和塑料机壳等，且全部从外部购入。制造过程为半机械化流水线，需要人工控制点焊机焊接元器件，人工进行组装整机。制造费用以人工工时为基础进行分配。由于客户稳定，没有广告宣传等固定销售费用发生，而只有无绳电话售后服务费用。该公司是一个老牌的电话机生产厂家，技术比较先进，管理比较完善，成本控制也很不错，盈利水平也较高。特别是无绳电话产量虽低，但销售利润水平较高。但是，最近受到几家新的竞争对手的挑战，普通电话一再压低价格，已接近制造成本，但竞争对手的价格更低;而无绳电话不断提高价格，但订单依然很多，销量有增加趋势。企业2007年总体利润水平下滑。

　　据此，运用作业成本管理的分析方法，以2007年经营成本为对象，进行产品盈利分析。具体过程如下：

　　1.整理传统成本计算方法下的产品成本和销售价格资料

　　为便于分析，将传统成本计算方法下的有关产品成本资料进行整理，剔除非正常因素的影响。同时，各有关数据均为某一时期的平均数，以消除不同时期费用不同和产量不同对产品成本的影响。CG公司经过整理的有关成本资料如表12—14所示。

　　表18—14　CG公司传统成本计算方法下的有关资料

　　2007年　　　　　　　　　　单位：元

　　产品销售单价(初始定价)是按成本加成定价法，以单位制造成本乘以125%计算的。现行售价是根据当前市场情况实际执行的价格

　2.为了运用成本管理的方法进行分析，需要收集同一时期的其他有关资料，并应组织有工程技术人员、销售人员和其他有关管理人员参加的分析小组，对经营过程中的各项作业进行分析、认定。然后，将产品生产和销售过程中发生的各项作业进行分类，建立若干成本库。根据分类后的作业与耗费资源之间的因果关系，将制造费用和销售费用重新进行分配，并追溯到相关作业成本库。同时，还需收集两种产品所消耗的作业动因。所收集的其他资料也是相关数据的平均数。具体见表12—15及表12—16。

　　表18—15　作业成本资料

　　2007年　　　　　　单位：元

　　表18-16　作业成本动因资料

　　表12—15和表12—16中的工程成本是控制产品生产工艺和测试程序的计算机系统的成本，属于产品水准作业，有关工程师和其他管理人员根据历史资料以及两种产品生产工艺和测试程序的复杂程度推断，确认普通电话和无绳电话分摊该项成本的比率为40%和60%。

　　3.根据收集和整理的有关资料，计算普通电话和无绳电话耗用的作业成本，并分别计算两种产品的单位经营成本(制造成本和销售成本合计)。

　　(1)计算各项作业成本分配率分配作业成本：

　　①焊接作业

　　机器焊接作业成本分配率=该作业成本库成本/平均月耗用机器工时=634 800/13 800=46(元/小时)

　　普通电话应分配成本=46×9 000=414 000(元)

　　无绳电话应分配成本=46×4 800=220 800(元)

　　②设备调整作业

　　设备调整作业成本分配率=该作业成本库成本/设备调整次数=900000/6=150 000(元/次)

　　普通电话应分配成本=150 000×2=300 000(元)

　　无绳电话应分配成本=150 000×4=600 000(元)

　　③发放材料作业

　　发放材料作业成本分配率=该作业成本库成本/发放材料次数=480000/6=80 000(元/次)

　　普通电话应分配成本=80 000×2=160 000(元)

　　无绳电话应分配成本=80 000×4=320 000(元)

　　④质量抽检作业

　　质量抽检作业成本分配率=该作业成本库成本/质量检验次数=720000/6=120 000(元/次)

　　普通电话应分配成本=120 000×2=240 000(元)

　　无绳电话应分配成本=120 000×4=480 000(元)

　　⑤工程作业

　　普通电话应分配成本=814 200×40%=325 680(元)

　　无绳电话应分配成本=814 200×60%=488 520(元)

　　⑥售后服务作业

　　普通电话应分配成本=0(元)

　　无绳电话应分配成本=60 000(元)

(2)计算产品直接材料和直接人工成本