2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(84)

【知识点5】生产作业分析

　　一个制造业企业，生产过程是全部经营活动的核心，是企业价值链的关键环节。企业的生产过程是通过执行一系列作业来实现的。生产分析就是以作业成本管理的过程观，对作业产生的原因、作业执行的情况以及作业执行的结果进行分析，从而消除非增值作业、降低非增值成本、提高增值作业的效率。生产分析的目标是实现价值链的优化，提高客户价值，从而增加企业盈利。

　　一、动因分析

　　动因分析可以帮助人们从源头对作业进行思考，对一项作业在价值链中存在的意义和价值，做出初步判断。

　　动因分析，是指把作业的动因作为分析的起点，对作业进行分析，从而达到优化企业的价值链，提高效率的目的。

　　生产批次增加——发放材料运输作业总成本增加——什么引起了运输作业(引起作业的原因)——工厂布局——改变不合理的布局——减低甚至消除运输作业成本。

 

　　二、作业分析

　　作业分析的目的是判断增值与非增值作业，计算和报告增值与非增值成本，衡量和反映作业与价值链的改善情况，以便不断采取措施消除和降低非增值成本。

　　1.增值作业和非增值作业的判断

 

 

　　【例·单选题】增值作业是指那些需要保留在价值链中的作业，需要同时满足的标准不包括(　)。

　　A.该作业能够带来加工对象状态的改变

　　B.加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业实现

　　C.该作业使价值链中的其他作业得以执行

　　D.加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的后一项作业实现

　　『正确答案』D

2.增值与非增值成本的计算

　　非增值作业的成本全部为非增值成本，增值作业的成本不一定都是增值成本，也可能有非增值成本。

　　(1)增值作业的增值成本与非增值成本计算

　　标准产出数量——理想或最优执行作业时的作业产出量

 

 

　　增值成本=当前的实际作业产出数量×(标准单位变动成本+标准单位固定成本)

　　增值作业的非增值成本=(增值作业标准产出数量-当前的实际作业产出数量)×标准单位固定成本

　　(2)非增值作业的非增值成本

　　非增值作业的非增值成本=非增值作业的固定成本总额+非增值作业的变动成本总额

　　(三)降低成本的途径

　　从作业成本管理的角度看，降低成本的途径主要是改善作业，提高增值作业的效率和消除非增值作业。具体包括：

　　(1)作业消除

　　作业消除主要是针对非增值作业而言的。经过作业分析，一旦确定某项作业为非增值作业，就应采取措施把它消除。立即消除某项非增值作业往往比较困难，但是必须着手考虑和实施必要的措施，逐步达到消除它的目标。

　　(2)作业减少

　　立即消除一项非增值作业是难以实现的，但是，经过努力可以降低对它的需求。例如不合格品返工作业，产品合格率提高了，不合格的产品少了，对这项作业的需求也就降低了。

　　对于一项增值作业来说，降低对它的需求，等于提高了它的效率。例如一部机器，目前每个工作日可以加工6片风扇的叶子，用于组装一台风扇。如果改变设计，一台风扇只需3片叶子。需求降低后，则该部机器每个工作日的产出可供2台风扇使用。

　　(3)作业共享

　　这也是提高作业效率的一个途径。所谓分享，即几种产品分享一项作业的产出。例如，原来一部机器只为一种产品加工专用的螺钉、螺母，生产能力有富裕，则该部机器即可为多种产品提供服务，扩大产出，从而可避免能力的闲置。

　　(4)作业选择

　　在采用不同作业可以达到相同目的的情况下，应选择成本最低的作业。例如，产品的某个零件可以采用不锈钢加工，但也可使用普通钢材加工，如果通过表面处理后者可以达到同样效果，且不影响产品质量，不降低客户价值。在这种情况下，就应选择成本低的后一种作业