2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(92)

　【知识点4】盈亏临界分析

　　一、盈亏临界点的确定

　　1.含义：盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。

　　2.计算公式：

　　(1)盈亏临界点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)

　　(2)盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率

　　(3)盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量×100%

　　【例·计算题】某企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本80000元/月，正常销售量为20000件。

　　要求：计算每月的盈亏临界点销售量、盈亏临界点销售额和盈亏临界点作业率。

　　『正确答案』

　　盈亏临界点销售量=80000/(20-12)=10000(件)

　　盈亏临界点销售额=10000×20=200000(元)

　　盈亏临界点作业率=10000/20000×100%=50%

　　【例·多选题】(2009年旧制度改编)某产品的单位变动成本因耗用的原材料涨价而提高了1元，企业为抵消该变动的不利影响决定提高产品售价1元，假设其他因素不变，则(　)。

　　A.单位边际贡献不变

　　B.边际贡献率降低

　　C.盈亏临界点销售额不变

　　D.盈亏临界点销售量不变

　　『正确答案』ABD

　　二、安全边际和安全边际率

　　1.含义：安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。

来

2.计算公式为：

　　(1)安全边际(额)=正常销售额-盈亏临界点销售额

　　(2)安全边际(量)=正常销售量-盈亏临界点销售量

　　(3)安全边际率=安全边际/正常销售额(或实际订货额)×100%

　　(4)安全边际率+盈亏临界点作业率=1

　　(5)利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际额×边际贡献率

　　(6)销售利润率=安全边际率×边际贡献率

　　【提示】

　　(1)由于盈亏临界点销售额扣除变动成本后的边际贡献等于固定成本，因此盈亏临界点的销售只能为企业收回固定成本，只有安全边际才能为企业提供利润。安全边际部分的销售减去其自身变动成本后即为企业利润。即利润也可以用下述公式计算：

　　利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际额×边际贡献率

　　(2)安全性检验标准

　　【例·单选题】(2000年考题)根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是(　)。

　　A.提高单价

　　B.增加产销量

　　C.降低单位变动成本

　　D.压缩固定成本

　　『正确答案』B

　　『答案解析』销售量愈高，愈远离保本点，风险越小，但不改变保本点。其他选项虽可能提高安全边际，但是盈亏临界点同时下降。

　　【例·多选题】(2006年考题)某企业只生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本为2400元，满负荷运转下的正常销售量为400件。以下说法中，正确的有(　)。

　　A.在“销售量”以金额表示的边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为12

　　B.在保本状态下，该企业生产经营能力的利用程度为75%

　　C.安全边际中的边际贡献等于800元

　　D.该企业的生产经营较安全

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』变动成本=销售额×变动成本率，在边际贡献式本量利图中，如果自变量是销售额，则变动成本线的斜率=变动成本率=12/20×100%=60%，因此，A的说法不正确。(另外，“销售量以金额表示”这个说法本身就存在问题)。在保本状态下(即盈亏临界点下)，利润=0，销量=固定成本/(单价-单位变动成本)=2400/(20-12)=300(件)，企业生产经营能力的利用程度=300/400×100%=75%，因此，B的说法正确。安全边际率=1-75%=25%，属于20%～30%范围之内，因此，D的说法正确。安全边际中的边际贡献=安全边际×边际贡献率=(400×20-300×20)×(1-60%)=800(元)，所以，C的说法正确