2011年注册会计师考试会计章节练习题(15)(3)

　　(4)恒通公司将向戊公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款206 000元(面值200 000元，利息6 000元)。恒通公司对上述应收债权计提了坏账准备20 000元。2008年9月5日，恒通公司与戊公司达成协议，恒通公司同意戊公司一个月后用现金200 000元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。

　　要求：编制恒通公司上述与债务重组有关的会计分录。

　　3. 2008年8月8日，A企业应收B企业货款为1 500万元。由于B企业资金周转发生困难，于2009年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：

　　(1)B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元，已计提折旧300万元;公允价值为540万元(假定该设备转让时不需要交纳增值税)。

　　(2)B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。

　　(3)扣除上述抵债资产再豁免20%之后的剩余债务，延长1年后将支付价款，加收利息的利率为3%，同时规定1年内如果B企业实现净利润，将归还豁免债务30万元的50%。

　　A企业已计提坏账准备为40万元，B企业2009年发生亏损，假定不考虑其他税费。

　　要求：根据上述资料编制A企业和B企业会计分录
　参考答案

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案] D

　　[解析] 债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

　　2

　　[答案] B

　　[解析] 债务人有关债务重组的账务处理如下：

　　债务人有关债务重组的固定资产处置损失=(100-20)-50=30(万元);

　　债务人有关债务重组的债务重组利得=100-50=50(万元)。

　　借：固定资产清理　　　80

　　　　累计折旧　　　　　20

　　　　贷：固定资产　　　　　　100

　　借：应付账款--乙公司　　　　 100

　　　　营业外支出--处置非流动资产损失　30

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　营业外收入--债务重组利得　　　　　50

　　3

　　[答案] D

　　[解析] 长江公司应确认的债务重组收益=重组日债务账面价值103 500元(100 000+100 000×7%÷2)-设备公允价值90 000元=13 500(元)，应确认的资产转让损益=设备公允价值90 000元-设备账面价值81 000元(120 000-30 000-9 000)-清理费用1 000元=8 000(元)。

　　4

　　[答案] C

　　5

　　[答案] B

　　[解析] 乙公司(债务人)的分录如下：

　　借：应付票据——应计利息　　1 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 1 000

　　借：应付票据——面值　　　　30 000

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　 22 000

　　　　　　营业外收入-债务重组收益 8 000

　　6

　　[答案] B

　　[解析] 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　7

　　[答案] D

　　[解析] M公司(债权人)处理：

　　借：应收账款――B公司(重组后)　2 000 000(2 340 000-340 000)

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　80 000

　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　260 000

　　　　贷：应收账款――B公司(重组前)　　　　　2 340 000

　　8

　　[答案] B

　　[解析] 按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

　　9

　　[答案] A

　　[解析] 恒通公司取得的金融资产应按普通股的公允价值入账，即2.2×200=440(万元);恒通公司债务重组损失=585-90-2.2×200-50=5(万元)。

　　10

　　[答案] D

　　[解析] 选项A，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”;选项B，债权方应在备查簿中作记录。

　　11

　　[答案] B

　　[解析] (1)计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额：

　　应付票据的账面价值 103 500元

　　其中：面值 100 000元

　　应计利息 3 500元

　　减：股票的公允价值 96 000元

　　差额 7 500元

　　差额7 500元作为债务重组收益，股票的公允价值96 000元与股本10 000元的差额86 000元作为

　　资本公积。

　　(2)会计分录为：

　　借：应付票据 103 500

　　　　贷：股本 10 000

　　　　　　资本公积 86 000

　　　　　　营业外收入——债务重组收益 7 500

　　借：管理费用——印花税 384

　　　　贷：银行存款 384

　　其中，384=9.6×10 000×4‰
　　二、多项选择题

　　1

　　[答案] ABCDE

　　[解析] 债务重组主要有以下几种方式：

　　(1)以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式，其中包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务;

　　(2)将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式;

　　(3)修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一种、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金减少债务利息等;

　　(4)以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

　　2

　　[答案] ABD

　　[解析] 选项A和选项D属于以低于债务账面价值的现金清偿债务;选项B属于修改其他债务条件。

　　3

　　[答案] ABCE

　　[解析] 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(债务重组损益)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益(资产转让损益)。