2011年注册会计师考试会计章节练习题(15)(4)

　　4

　　[答案] CDE

　　[解析] 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益;以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　5

　　[答案] ABD

　　[解析] 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　6

　　[答案] AD

　　[解析] 选项B，债权人可以确认债务重组损失;选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入;选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。

　　7

　　[答案] AD

　　[解析] 以非现金资产偿还债务的，非现金资产为存货的，应当视同销售处理根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　非现金资产为固定资产.无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。债务人不会发生债务重组损失。

　　8

　　[答案] ABCDE

　　[解析] (1)将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　(2)将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　9

　　[答案] BCDE

　　[解析] 修改其他债务条件，如债权人同意债务人延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息、减少债务本金、减少债务利息、降低利率等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。

　　10

　　[答案] ADE

　　[解析] B选项，修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额。C选项，对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入
　三、计算题

　　1

　　[答案] (1)债务重组日：

　　重组债权的公允价值为250 000元。

　　借：应收账款——债务重组　　　　　　　 250 000

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 40 000

　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　 37 000

　　　　贷：应收账款——乙公司　　　　　　　　 327 000

　　(2)2009年12月31日收到利息：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 12 500

　　　　贷：财务费用 (250 000×5%) 12 500

　　(3)2010年12月31日收到本金和最后一年利息

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 262 500

　　　　贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　 250 000

　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 12 500

　　乙公司的账务处理：

　　(1)债务重组日

　　应计入债务重组利得的金额=327 000-250 000=77 000(元)

　　借：应付账款——甲公司　　　　　　　　 327 000

　　　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　 250 000

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 77 000

　　(2)2009年12月31日支付利息

　　借：财务费用　　　　　 12 500

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　12 500 (250 000×5%)

　　(3)2010年12月31日偿还本金和最后一年利息

　　借：应付账款——债务重组　　　　　　　 250 000

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 500

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 262 500

　　2

　　[答案] (1)2008年3月10日

　　借：库存现金 30 000

　　　　固定资产 70 000

　　　　坏账准备 8 000

　　　　营业外支出 9 000

　　　　贷：应收账款 117 000

　　(2)2008年7月10日

　　借：库存现金 158 000

　　　　长期股权投资 100 000

　　　　固定资产 190 000

　　　　坏账准备 50 000

　　　　贷：应收账款 468 000

　　　　　　资产减值损失 30 000

　　(3)2008年8月10日

　　重组债权的入账价值=(351 000-51 000)×40%=120 000(元)

　　借：应收账款-债务重组 120 000

　　　　长期股权投资 100 000

　　　　固定资产 60 000

　　　　营业外支出-债务重组损失 71 000

　　　　贷：应收账款 351 000

　　(4)2008年9月5日

　　借：应收账款——债务重组 200 000

　　　　坏账准备 20 000

　　　　贷：应收账款 206 000

　　　　　　资产减值损失 14 000