2011年注册会计师考试会计强化班讲义15

第四章　长期股权投资

　　近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现，重要特点是与企业合并与合并财务报表相联系出综合题：2009年0分；2008年5分；2007年10分。

　　重点难点归纳：

　　1.长期股权投资的初始计量；

　　2.成本法核算；

　　3.权益法核算；

　　4.成本法和权益法的转换；

　　5.长期股权投资的处置。

　　主要内容讲解：

　　考点一：长期股权投资的初始计量

　　一、长期股权投资的内容

　　本章所讲的长期股权投资依据的是企业会计准则第二号《长期股权投资》。长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：

　　（1）对子公司的投资——即企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资；

　　（2）对合营企业的投资——即企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；共同控制对持股比例的要求是两个大股东的持股比例一样，比如：A公司和B公司对C公司分别投资50%，即C公司是A公司和B公司的合营企业。也可能是A公司和B公司对C公司分别投资30%，但是A公司和B公司是C公司的最大股东，共同控制C公司的财务和经营决策。

　　（3）对联营企业的投资——即企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资；

　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　◆企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产的。

　　◆长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

　　【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（　）。

　　A.对子公司的投资

　　B.对联营企业的投资

　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资

　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资

　　E.对合营企业的投资

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

　　二、企业合并形成的长期股权投资

　　企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

　　（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

　　2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　◆在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本

　【例题2·单选题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（　）。

　　A.购买价款

　　B.购买价款加相关费用

　　C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额

　　D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额

　　『正确答案』D

　　【例题3·单选题】 甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于2×10年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元，每股市价为6元。乙公司2×10年3月1日所有者权益账面价值总额为2 000万元，公允价值总额为2 800万元。甲公司2×10年3月1日股本为5 000万元，资本公积（股本溢价）为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元，盈余公积的计提比例为10%。

　　1.甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是（　）万元。

　　A.9 000　　　　　　B.1 200

　　C.1 680　　　　　　D.3 288

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2 000×60%＝1 200（万元）

　　2.甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为（　）万元。

　　A.300　　　　　　　B.100

　　C.180　　　　　　　D.200

　　『正确答案』C

　　『答案解析』会计分录：

　　借：长期股权投资——乙公司　　1 200

　　　　资本公积——股本溢价　　　　180

　　　　盈余公积　　　　　　　　120×10%

　　　　未分配利润　　　　　　　120×90%

　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　1 500

　　（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　1.一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。