2011注册会计师审计强化讲义4.3：会计师事务所业务质量控制准则

第三节　会计师事务所业务质量控制准则

　　一、质量控制制度的目的

　　会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。

　　质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出合理保证：

　　1.（过程）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；

　　2.（结果）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。

　　项目负责人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。

　　二、对业务质量承担的领导责任

　　业务质量的最终责任人——会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

　　三、职业道德规范

　　（一）遵守职业道德规范的具体措施

　　会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。这些途径有：

　　1.会计师事务所领导层的示范。

　　2.教育和培训。

　　3.监控。

　　4.对违反职业道德规范行为的处理。

　　（二）满足独立性要求

　　1.总体要求。会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。

　　2.获取书面确认函。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　3.防范关系密切的产生的不利影响。对上市公司财务报表审计，应定期（至多5年）轮换一次项目负责人。

　　四、客户关系和具体业务的接受与保持

　　会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：

　　1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；

　　2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；

　　3.能够遵守职业道德规范。

　　五、人力资源

　　（一）人力资源管理的总体要求

　　会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。

　　人力资源管理的核心是人员数量是否足够，以及人员素质是否达到标准。

　　（二）项目组的委派

　　总原则：保证整体胜任能力

　　1.项目负责人的委派要求：每项业务委派至少一名项目负责人。会计师事务所应将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；

　　2.项目组其他成员的委派要求：会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。