2010会计从业资格考试会计基础辅导讲义7.1

第七章　会计要素的核算

　　电子计算机核算：使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

　　记录的文字：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

第一节 资产的核算

　　资产按流动性可分为：流动资产，非流动资产。

　　一、流动资产的核算

　　货币资产、存货资产、债权资产、短期投资资产(交易性金融资产)

　　(一)货币资金

　　按存放地点和用途不同分为：库存现金、银行存款、其他货币资金。

　　1.库存现金

　　库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括库存的人民币和外币。

　　账户：库存现金——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。

　　2.银行存款

　　企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。

　　账户：银行存款——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。

　　3.其他货币资金

　　两银、两信、一外。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款等。(不包括外币和备用金)

　　账户：其他货币资金——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。

　　【例7-1】ABC公司出纳员将现金12 000元送存银行。

　　借: 银行存款　　　12 000

　　　　贷: 库存现金　　　　　　　　　　　　　　　 　　l2 000

　　(现付)

　　【例题1】ABC公司采购材料，价款30 000元，增值税5 100元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　5 100

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　【例题2】ABC公司销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元。商品成本为40 000元。编制会计分录如下：

　　借：银行存款　　　58 500

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　8 500

　　借：主营业务成本　40 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(二)交易性金融资产

　　所谓交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　1.账户

　　“交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

　　“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。

　　“投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。

　　“公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。

　　2.核算

　　【例7-2】(1)ABC公司20×9年5月10日以银行存款从二级市场购入M公司股票200 000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股7元，假设不考虑交易费用。

　　借：交易性金融资产——成本　　1 400 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 400 000

　　(2)20×9年6 月30日，M公司宣告发放每股0.5元现金股利。

　　借：应收股利　　　　　　　　　100 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　100 000

　　实际收到时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　100 000

　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　100 0000

　　(3)20×9年12月31日M公司股票公允价值10元。

　　借：交易性金融资产—公允价值变动　600 000

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　600 000

　　【要点】

　　(1)交易性金融资产账户余额变动：公允价值;通过成本与公允价值变动两个明细记录初始投资成本与价值变动。

　　(2)宣告时确认股利收益，是已实现收益，通过投资收益账户核算;

　　(3)资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。价值变动，影响资产价值与未实现收益。

　　【例题3•判断题】(2007)“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。( )

　　[答案]×

　　【例题4•单选题】(2007)2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是( )

　　A.借：交易性金融资产一成本　1 200 000

　　　　　应交税费一印花税　　　1 200

　　　　　管理费用　　　　　　　850

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 202 050

　　B.借：交易性金融资产一成本　1 200 000

　　　　　管理费用　　　　　　　2 050

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 202 050

　　C.借：交易性金融资产一成本　1 200 000

　　　　　投资收益　　　　　　　2 050

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 202 050

　　D.借：短期投资一股票　　　　1 200 000

　　　　　管理费用　　　　　　　2 050

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 202 050

　　[答案]C

　　【例题5•多选题】(2007)某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是( )。

　　A.进行备忘登记，但不做任何账务处理

　　B.借：交易性金融资产一公允价值变动　　　50 000

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　50 000

　　C.借：交易性金融资产一公允价值变动　　　50 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　D.借：应收股利　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　[答案]ACD

　　【例题6•判断题】(2008)“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、等交易性金融资产的公允价值。( )

　　[答案]×

　　(三)应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款

　　1.应收账款

　　应收账款是指企业因销售产品、材料、商品，提供商业性劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　【例题7•计算分析题】ABC公司销售产品给甲工厂，货款50 000元，增值税8 500元。款未收，商品成本为40 000元。编制会计分录如下：

　　借：应收账款——甲工厂　　 　　　 58 500

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　8 500

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　40 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(2) ABC公司代垫包装费、运杂费9 000元，代垫费用已通过银行支付。

　　借：应收账款——甲工厂　　　　　　9 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　9 000

　　(3)ABC公司收到上述款项。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　67 500

　　　　贷：应收账款——甲工厂　　　　　　　　　　67 500

　　【要点】应收账款核算应收取的货款、增值税销项税额，以及代垫的包装费、运杂费等。

　　【例题8•多选题】应收账款的入账价值包括( )

　　A.销售商品的价款　　　　　B.销售商品的增值税

　　C.代购买方垫付的包装费　　D.卖方负担的运杂费

　　[答案]ABC

　　2.应收票据

　　应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　【例题9•计算分析题】

　　(1)ABC公司销售产品给甲工厂，货款50 000元，增值税8 500元。收到商业承兑汇票一张，商品成本为40 000元。编制会计分录如下：

　　借：银行存款　应收账款　应收票据　　　　58 500

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　8 500

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(2)票据到期，收到票据款58 500元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　【要点】

　　(1)商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　(2)带息应收票据按面值入账，期末计算的利息冲减财务费用;

　　3.其他应收款

　　其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。

　　账户：其他应收款——借方登记增加，贷方登记减少，期末余额一般在借方;

　　【例题10•计算分析题】

　　(1)企业职工李某预支差旅费2 000元，支付现金。

　　借：其他应收款——李某　　　2 000

　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　2 000

　　(2)职工李某报销差旅费1 950元并交回现金余额50元。

　　借：管理费用　　　　　　　　1 950

　　　　库存现金　　　　　　　　50

　　　　贷：其他应收款——李某　　　　　2 000

　　4.预付账款

　　预付账款是指企业按购销合同规定，预付给供货单位的货款。

　　账户：预付账款——借方登记增加，贷方登记减少，属于债权资产;

　　【例题11•计算分析题】(1)企业订购甲产品60吨，货款60 000元(其中，增值税额8 718元)，按订货合同规定，向供货单位预付15 000元的货款。企业应根据购货合同和银行存款付出凭证，编制付款凭证，会计分录如下：

　　借：预付账款　　15 000

　　　　贷：银行存款　　　　　15 000

　　(2)企业收到订购的上述产品，验收入库并补付款项，应根据发票账单、银行存款付出凭证，编制会计分录如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　51 282

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　8 718

　　　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　【要点】

　　(1)预付账款是债权资产;

　　(2)预付账款情况不多的企业，可以将预付货款直接记入“应付账款”科目的借方，不另设“预付账款”科目，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。

　　【例题12•判断题】预付账款情况不多的企业，可以将预付货款直接记入“应收账款”科目的借方，不另设“预付账款”科目。( )

　　[答案]×

　　(四)应收利息及股利

　　应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息。

　　应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润。

　　(五)存货

　　指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　(1)原材料。

　　(2)在产品---半成品。

　　(3)产成品--商品。

　　(4)周转材料。指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架等。

　　(5) 委托代销商品。

　　【例题14•多选题】下列属于存货的有( )。

　　A.原材料　　　　　　　B.在产品

　　C.委托代销商品　　　　D.周转材料

　　[答案]ABCD

　　【例题15•多选题】外购存货的成本包括( )。

　　A.买价 　 　　　　　　B.支付的增值税

　　C.运输途中合理损耗　　D.入库前的整理挑选费

　　[答案]ACD

　　【例题16•2006单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是( )。

　　A.借：原材料——A材料　　　　　　　　　　　20 000

　　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　3 400

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400

　　B.借：原材料——A材料　　　　　　　　　　　20 500

　　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　3 400

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 900

　　C.借：材料采购——A材料　　　　　　　　　　20 500

　　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　3 400

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 900

　　D.借：原材料——A材料　　　　　　　　　　　20 000

　　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　3 400

　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 900

　　[答案]B

　　【例题17•2009单选题】下列各项中，不在“周转材料”科目进行核算的是( )。

　　A.原材料　　B.包装物　　C.低值易耗品　　D.建筑承包商生产用的木模板

　　[答案]A