2010会计从业资格考试会计基础辅导讲义7.2

第二节　负债的核算

　　负债按流动性分为流动负债与长期负债。

　　一、流动负债的核算

　　流动负债是指将在1年(含1年)或者超过l年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。

　　(一)短期借款

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。

　　“短期借款”科目：负债类;

　　“财务费用”科目：损益类中费用，借加贷减;

　　“应付利息”科目：负债类。

　　【例7一13】ABC公司4月1日从银行借入3个月期的短期借款500 000元，月利率0.8%，利息连同本金到期一次还本付息。

　　(1)取得借款时。

　　借：银行存款　　　　　　　500 000

　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　500 000

　　(2)每月月末计息：500 000×0. 8%=4 000(元)

　　借：财务费用一一利息支出　4 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　4 000

　　(3)到期一次还本付息时：

　　借：短期借款　　　　　　　500 000

　　　　应付利息　　　　　　　12 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　512 000

　　【例题23•2006单选题】企业短期借款发生的利息支出，应记入( )科目核算。

　　A.其他业务支出

　　B.管理费用

　　C.财务费用

　　D.营业外支出

　　[答案]C

　　【例题24•2007单选题】某企业2010年6月1日从银行借入3个月的短期借款8 000 000元，年利率为9%，7月31日，企业对该短期借款计提月利息时，正确的账务处理是( )。

　　A.借：预提费用　　　　　60 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　60 000

　　B.借：财务费用　　　　　60 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　60 000

　　C.借：财务费用　　　　　60 000

　　　　贷：短期借款　　　　　　　　60 000

　　D.借：财务费用　　　　　120 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　120 000

　　[答案]B

　　(二)应付账款

　　应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。

　　【例题25】一般纳税企业2008年5月25 日向N公司购入材料一批，货款80 000元，增值税额l3 600元，N公司代垫运杂费400元，材料已运到并验收入库。6月10日收到托收结算凭证，通知银行付款。

　　(1)购入材料。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　80 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　13 600

　　　　贷：应付账款——N公司　　　　　　　　　　　94 000

　　(2)支付货款。

　　借：应付账款——N公司 　　　　　　　　　94 000

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　94 000

　　【例题26•2009多选题】下列经济事项中，应通过“应付账款”科目进行核算的是( )。

　　A.应付的各种赔偿款　　B.应付存入保证金

　　C.应付所购材料款　　　D.接受劳务应付款项

　　[答案]CD

　　(三)应付票据

　　应付票据是指企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。

　　【例题27】ABC公司于20×9年4月1日购买商品60 000元，同时出具一张面值为70 200元(含增值税10 200元)，期限为3个月的带息票据，年利率为l2%。

　　(1)购买商品，出具承兑的商业汇票。

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　10 200

　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 200

　　(2) 每月月末计息。

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　702(70 200×12%/l2)

　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　(3) 到期一次支付本息。

　　借：应付票据　　　72 306

　　　　贷：银行存款　　　　　72 306

　　(四)其他应付款

　　其他应付款科目---负债类

　　【例7-17】ABC公司收取W公司保证金4 000元，以现金结算。

　　借：库存现金　　　4 000

　　　　贷：其他应付款　　　　4 000

　　(五)预收账款

　　预收账款科目----销售过程中的负债

　　【例题28】企业为一般纳税企业，ABC公司与V公司签订供货合同，供货金额70 000元，应纳增值税11 900元。V公司先付全部货款的60%，剩余货款交货后付清。

　　(1)收到V公司交来预付款49 140元。

　　借：银行存款　　　49 140

　　　　贷：预收账款——D公司 49 140

　　(2)按合同规定，向V公司发出货物，确认销售实现。

　　借：预收账款——D公司　　81 900

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　70 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　11 900

　　(3)收到V公司补付的货款32 760元。

　　借：银行存款　　　　　　　32 760

　　　　贷：预收账款——D公司　　　　　 　　　　32 760

　　预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收贷款，可通过“应收账款”科目核算。

　　【例题29•2007判断题】企业一般应设置“预收账款”科目，核算企业按照购销合同规定，向购货单位预先收取的款项;对于预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收账款，通过“应付账款”科目核算。( )

　　[答案]×

　　(六)应付职工薪酬

　　职工薪酬包括以下内容：

　　(1)职工工资、奖金、津贴和补贴

　　(2)职工福利费

　　(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

　　(4)住房公积金

　　(5)工会经费和职工教育经费

　　(6)非货币性福利

　　(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　“应付职工薪酬”账户借方登记减少，贷方登记增加。

　　【例7-18】ABC公司20×9年12月根据工资结算汇总表计算应支付给一线生产人员的职工薪酬总计25万元，管理人员的职工薪酬总计15万元，销售人员的职工薪酬总计20万元。

　　(1)结算职工薪酬

　　借：生产成本　　　　25

　　　　管理费用　　　　15

　　　　销售费用　　　　20

　　　　贷：应付职工薪酬　　　　60

　　(2)支付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬　　60

　　　　贷:银行存款　　　　　　60

　　【例题30•2007多选题】按《企业会计准则》规定，企业“应付职工薪酬”科目核算的内容包括( )。

　　A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴

　　B.支付给职工的货币性及非货币性福利

　　C.因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿

　　D.向住房公积金管理中心缴存的住房公积金

　　[答案]ABCD

　　(七)应交税费

　　应交税费是指企业按照税法等规定应向国家缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

　　【例题31】A企业销售所生产的化妆品，价款40 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%。有关消费税的会计处理为：

　　应纳消费税税额=40 000×30%=12 000(元)

　　借：营业税金及附加　　　12 000

　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　12 000