2010会计从业资格考试会计基础辅导讲义8.2(2)

　　三、财产清查的方法

　　(一)货币资金的清查方法

　　1.库存现金的清查

　　(1)库存现金的清查方法是进行实地盘点。

　　(2)为明确经济责任

　　在盘点现金时，出纳人员必须在场

　　并且不允许以借条、收据抵充现金。

　　盘点完毕，根据盘点的结果填列现金盘点报告表。

　　(3)现金盘点报告表是现金实存数的重要原始凭证，应由盘点人员和出纳员共同签章方能生效。

　　2.银行存款的清查

　　(1)清查方法：采用与银行核对账目的方法来进行的。

　　(2)未达账项：指由于银行和企业之间入账时间不一致，造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。

　　四种情况：

　　1)企业存入银行的款项，已经作为本单位银行存款的增加登记入账，而银行尚未登记入账。

　　2)企业开出支票从银行存款中支付款项，企业已经作为本单位银行存款的减少登记入账，而银行尚未付款和记账。

　　3)银行代企业收取的款项，银行已经作为企业银行存款的增加登记入账，而企业因未收到有关凭证，尚未登记入账。

　　4)银行代企业支付的款项，银行已经作为企业银行存款的减少登记入账，而企业因未收到有关凭证，尚未登记入账。

　　当发生第1)，4)两种情况时，会使企业银行存款日记账的余额大于银行对账单的余额;(企业只加不减)

　　当发生第2)，3)两种情况时，会使企业银行存款日记账的余额小于银行对账单的余额。(银行只加不减)

　　(3)银行存款余额调节表

　　【例8一l】某企业2008年6月末，银行存款日记账余额为4 200元，银行对账单的余额为6 000元，经双方核对查明，是由于下列未达账项所致

　　(1)企业于6月28日从其他单位收到转账支票一张计1 000元，企业已作为存款的增加，银行尚未入账。

　　(2)企业于6月29日开出转账支票支付钢材款2 900元，企业已作为存款的减少，收款单位尚未到银行办理转账。

　　(3)银行于6月30日收到某公司汇给企业的销贷款l 000元，银行已作为企业存款的增加，企业尚未收到转账通知。

　　(4)银行于6月30日计扣借款利息1 100元，企业尚未收到付款通知，未入账。

　　银行存款余额调节表

　　2008年6月30日　　单位：元

　　项　目 金　额 项　目 金　额

　　银行存款日记账余额 4 200 银行对账单余额 6 000

　　加：银行已收而企业未收的款项 1 000 加：企业已收而银行未收的款项 1 000

　　减：银行已付而企业未付的款项 1 100 减：企业已付而银行未付的款项 2 900

　　调整后的余额 4 100 调整后的余额 4 100

　　调节后的余额：既不等于本单位的账面余额，也不等于银行账面余额，而是本单位可以动用的银行存款实有数。

　　调账依据：调整账面余额并不是更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的未达账项不作账务处理，应在收到有关原始凭证之后，才能据以编制记账凭证，登记入账。

　　【例题8•2007单选题】某企业2010年10月末的银行存款日记账余额为500 000元，而银行对账单余额为650 000元。经核对，存在下列未达账项:

　　(1)银行于1O月31日，计提企业存款利息12 000元，企业尚未收到通知，未入账。

　　(2)企业于1O月25日开出转账支票支付购货款145 000元，企业已入账，而收款单位尚未到银行办理入账手续。

　　(3)企业于10月30日收到转账支票一张，金额为7 000元，企业已入账，银行未入账。

　　则2010年1O月31日，该企业可动用的银行存款实际金额为( )元。

　　A.512 000

　　B.650 000

　　C.500 000

　　D.362 000

　　[答案]A

　　[解析]银行存款日记账调整后的金额=500 000+12 000=512 000(元)，银行对账单调整后金额=650 000-145 000+7 000=512 000(元)。所以答案是A。

　　(二)实物财产的清查

　　1.实物财产的清查方法

　　(1)实地盘点法。---库存商品

　　(2)技术推算法。---散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资的清查

　　(3)抽样盘存法。---数量多、重量均匀的实物财产

　　(4)函证核对法。---委托外单位加工或保管的物资

　　2.实物财产清查使用的凭证

　　盘存单：财产盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数额的原始凭证。

　　实存账存对比表：调整账面记录的原始凭证。

　　(三)往来结算款项的清查方法

　　采用与对方核对账目的方法进行。

　　【例题9•判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。( )

　　[答案]×

　　【例题10•2007单选题】散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资，适合采用的财产清查方法是( )。

　　A.实地盘点法

　　B.技术推算法

　　C.抽样盘存法

　　D.函证核对法

　　[答案]B

　　【例题11•多选题】下列有关企业进行库存现金盘点清查时的做法，正确的是( )。

　　A.库存现金的清查方法采用实地盘点法

　　B.在盘点库存现金时，出纳人员必须在场

　　C.经领导批准，借条、收据可以抵充现金

　　D.现金盘点报告表需由盘点人员和出纳人员共同签章方能生效

　　[答案]ABD

　　【例题12•2008单选题】下列各项中,不属于实物财产清查方法的是( )。

　　A.实地盘点法

　　B.技术推算法

　　C.抽样盘存法

　　D.询问核对法

　　[答案]D