2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(75)

第十七章　产品成本计算

　　【知识点一】成本计算概述

　　一、成本的一般概念与存货成本特征

　　成本概念的多样性。

　　在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。例如，固定资产的成本是指取得该资产的买价、运输和保险等相关支出;存货成本是指取得存货的支出，包括采购成本、加工成本和其他支出。

　　成本计算通常是指存货成本的计算，因此，“成本”实际上是指存货成本。

　　存货成本具有以下特征：

　　1.成本是经济资源的耗费

　　生产经营过程同时也是资产的耗费过程。

　　根据成本归属理论，当任何原材料或设备在耗用之后，它们的原始购置成本就随之归属于产出物，成为产出物的成本。

　　2.成本是以货币计量的耗费

　　成本总是需要支付货币的，或者说只有支付货币的耗费才属于存货成本。

　　3.成本是特定对象的耗费

　　成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定的产出物计算归集的。这个产出物称为成本计算对象，它可以是一件产品或者一项服务。

　　成本和费用的区别之一就是成本有特定的对象而费用没有特定对象。广义的费用是资产的耗费，它强调资产已经被耗费而不是被“谁”耗费;狭义的费用仅指为取得营业收入而发生的资产耗费，它强调与特定会计期收入配比的耗费，而不是特定产出物的耗费。

　　4.成本是正常生产经营活动的耗费

　　成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。

　　【例·单选题】(2009年新制度)下列关于成本和费用的表述中，正确的是(　)。

　　A.非正常耗费在一定条件下可以对象化为成本

　　B.生产经营所产生的耗费都可以对象化为成本

　　C.生产过程中产生的废品和次品不构成成本

　　D.成本是可以对象化的费用

　　『正确答案』D

　　『答案解析』非正常耗费不能计入产品成本，所以，选项A的说法不正确;只有支付货币的耗费才属于存货成本，所以，选项B的说法不正确;生产过程中产生的废品和次品计入制造费用，所以，选项C的说法不正确;成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定产出物计算归集的，所以，选项D的说法正确。

　　二、生产经营成本的分类(三个分类)

 三、产品成本计算的目的和要求

　　四、产品成本计算制度的类型

　　【例·单选题】下列说法正确的是(　)。

　　A.全部成本计算制度将全部成本计入产品成本

　　B.标准成本计算制度计算出的是产品的标准成本，无法纳入财务会计的主要账簿体系

　　C.产量基础成本计算制度的间接成本集合数量多，通常缺乏“同质性”

　　D.作业基础成本计算制度的间接成本集合数量众多，具有“同质性”

　　『正确答案』D

　　『答案解析』全部成本计算制度将生产制造过程的全部成本都计入产品成本，所以选项A不正确;标准成本计算制度计算出的产品的标准成本，纳入财务会计的主要账簿体系，所以选项B不正确;产量基础成本计算制度，间接成本集合数量很少，通常缺乏“同质性”，所以选项C不正确;作业基础成本计算制度的间接成本集合数量众多，具有“同质性”，所以选项D正确。

　　【例·单选题】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是(　)。

　　A.产量基础成本计算制度

　　B.作业基础成本计算制度

　　C.标准成本计算制度

　　D.变动成本计算制度

　　『正确答案』B

　　『答案解析』作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础